Курсовая работа: Ревизия кассовых операций

В процессе контроля за учетом денежных документов следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50-3 "Денежные документы". По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении на счет 50-3 "Денежные документы". В ООО "Сантарин" денежные документы не числятся.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям в ООО "Сантарин" установлено, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работают в организации и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Платежные ведомости сверены с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Проверены итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвоения. Итоги подсчитаны верно, дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления отсутствуют.

Во всех ведомостях проверена подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставлены с подписями в других. Поправки и подчистки отсутствуют.

Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в ООО "Сантарин" нарушения не выявлены.

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и от оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной либо тематической ревизии, частного (промежуточного) акта ревизии, справок, накопительных ведомостей, приказов, издаваемых по результатам рассмотрения ревизий. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне проведенной проверяющими работы, их квалификации и компетентности.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии (Приложение Р). Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т.п. - руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером (финансовым директором) ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности либо индивидуальным предпринимателем.

В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право изложить в письменной форме мотивы отказа.

При наличии возражений по содержанию акта ревизии (справки) подписывающие его должностные лица ревизуемой организации либо индивидуальный предприниматель делают об этом записи перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми они не согласны или возражают по их существу. В случае непредставления таких возражений в установленный срок замечания должностных лиц ревизуемой организации не принимаются во внимание. В случае представления возражений в установленный срок их обоснованность проверяется руководителем ревизионной группы (ревизором), проводившим ревизию, и по ним составляется заключение в письменной форме, с содержанием которого знакомят соответствующих должностных лиц ревизуемой организации (заинтересованных лиц).

Руководитель ревизионной группы вправе потребовать представление письменных объяснений должностных лиц ревизуемого предприятия и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях. Данные объяснения прилагаются к основному акту ревизии и являются его неотъемлемой частью.

Промежуточный акт ревизии имеет такую же структуру, как и основной акт ревизии. Единственное отличие состоит в том, что в результативной части излагаются результаты исследования только одного участка финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Он подписывается руководителем ревизионной группы, соответствующими должностными лицами ревизуем организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям, от которых в обязательном порядке изымаются письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включают в основной акт ревизии, а сам он является приложением к нему.

Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю ревизуемой организации, второй является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела и предъявления гражданского иска. Такие материалы должны передаваться правоохранительным органам в оригиналах в десятидневный срок. За своевременность их передачи, полноту и надлежащее качество персональную ответственность несет руководитель контролирующей организации.

Выявленные факты однородных нарушений могут отражаться в накопительных ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного ущерба (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов. В основном акте комплексной ревизии приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения, в которых приводятся накопительные ведомости по однородным нарушениям. Группировка нарушений способствует сокращению объема акта ревизии, а также делает его более компактным.

Записи в ведомости производят по установленным фактам нарушений, применительно к разделам акта комплексной ревизии. Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации с целью подтверждения выявленный фактов нарушений, злоупотреблений и бесхозяйственности.

Внедрение компьютерной обработки данных субъектами предпринимательской деятельности на базе современных ПЭВМ вносит существенные изменения в организацию и методику проведения ревизии кассовых операций. Бухгалтерский учет в условиях применения ПЭВМ является не только информационной, но и контрольной подсистемой. Ее функция - обеспечить все уровни управления необходимой информацией для непрерывного контроля за различными сторонами финансово-хозяйственной деятельности управляемого объекта. Создание информационного банка плановых, нормативных и фактических данных позволяет использовать в любой период времени большие объемы экономической информации для контроля за выполнением плановых (прогнозных) заданий, выявления и устранения нарушений и недостатков в расходовании ресурсов.

Применение компьютерной обработки данных расширяет круг задач ревизии кассовых операций. Прежде всего, в тщательном изучении нуждаются используемая на предприятии программа автоматизации бухгалтерского учета и ее применение в части учета кассовых операций, достоверность носителей входящей информации и выходных документов на машиночитаемых носителях. Неотъемлемым элементом проверки кассовых операций становится изучение качества самой программы и предусмотренной ею системы контроля, регистров аналитического и синтетического учета, выявление и исправление ошибок, возникающих при выверке исходной информации. В процессе проверки необходимо установить, насколько эффективна применяемая система текущего контроля на следующих сталях технологического процесса обработки учетно-аналитической информации по затратам производства:

приемка и регистрация первичной документации по учету кассовых операций;

арифметическая обработка документов (таксировка);

создание учетных регистров по кассовым операциям.

При проведении проверки кассовых операций в системе компьютерной обработки данных сохраняются основные элементы его методологии. Использование ПЭВМ существенно влияет на процесс изучения ревизором системы учета кассовых операций субъекта предпринимательской деятельности и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Применение ПЭВМ в учетно-аналитической работе проверяемого предприятия приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

для проверки правильности кассовых операций наряду с традиционными первичными документами используются и первичные документы на машиночитаемом носителе;

постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации (например, заноситься в константы);

вместо журналов ордеров по счетам счета наличных денежных средств могут формироваться автоматизированные учетные регистры (например, анализы, карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам).

Субъект предпринимательской деятельности обязан предоставить контролирующей организации необходимый доступ к системе компьютерной обработки данных. Если это условие проверяемой организацией не выполняется, ревизор имеет право потребовать представления необходимых ей документов на бумажных носителях информации, чтобы не было ограничения объема проверки.

При проведении ревизии кассовых операций в условиях применения ПЭВМ проверяющий должен иметь представление о техническом, программном и математическом обеспечении компьютеров, а также системах обработки учетно-аналитической информации.

В процессе проверки кассовых операций в качестве одного из основных источников информации используются машинограммы по счетам учета расчетов по оплате труда, созданные в результате обработки учетно-аналитической информации и использования ПЭВМ. Необходимыми условиями, придающими машинограмме юридическую силу, являются:

соблюдение требований стандартов, предусмотренных программами автоматизации учета;

наличие таких реквизитов, как дата создания машинограммы, наименование и местонахождение создавшей ее организации, подписи ответственных лиц.

Если в машинограмме обнаружены сделанные от руки исправления, то она должна содержать дату и подпись внесшего их должностного лица, а также необходимые пояснения. Обоснованность этих исправлений (замена одних показателей другими, внесение дополнительных данных и т.п.) нужно выяснить в ходе проверки. В условиях использования ЭВМ для обработки учетно-экономической информации перенос данных с первичных документов на магнитные носители сопровождается их кодированием на основе предварительно разработанных программ и алгоритмов.

В условиях применения в учете ПЭВМ значительно снижается трудоемкость проверок, так как отпадает необходимость производить арифметические проверки множества накопительных документов, учетных регистров и отчетных таблиц, составленных c помощью компьютеров в виде машинограмм. Достоверность арифметических подсчетов в них обычно сомнений не вызывает. Тщательного изучения требуют только сделанные в машинограммах исправления: замены одних показателей другими, внесение дополнительных данных и т.п. При проверке машинограмм важно выяснить правильность их оформления: наличие заголовка, подпись работника, составившего данный документ.

Ревизору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления и использования.

При проверке кассовых операций в условиях применения ПЭВМ следует обращать внимание на следующие вопросы:

необходимость сверки регистров кассовых операций, получаемых с помощью ПЭВМ, с данными первичного учета;

наличие несанкционированных изменений программного обеспечения. Изменения, вносимые в программное обеспечение проверяемой организацией в связи с изменением законодательства, должны быть документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

Источниками получения доказательств при проведении проверки кассовых операций являются данные, подготовленные в системе компьютерной обработки данных субъекта предпринимательской деятельности в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета проверяемой организации по кассовых операций. Ревизор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы проверяющего непосредственно в системе компьютерной обработки данных субъекта предпринимательской деятельности (без вывода на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора доказательств, составляются ревизором самостоятельно.

Для повышения эффективности проверки ревизору целесообразно изучить основные программы бухгалтерского учета, наиболее широко применяемые предприятиями Республики Беларусь. Знание программы позволит проверяющему самостоятельно формировать необходимые учетные регистры по учету кассовых операций, наиболее полно отражающие информацию, проверяемую в данный момент. При этом сократиться время, затрачиваемое на ожидание документов, их распечатку.

В условиях использования ПЭВМ при проверке кассовых операций применение такого способа получения доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание - это процедура, в ходе которой ревизор проверяет некоторые первичные документы по учету кассовых операций и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).

Для использования возможностей программы ревизору необходимо получить разрешение руководства организации на ее использование в целях проверки.

Помимо использования бухгалтерских программ, ПЭВМ может применяться ревизором для получения нормативно-правовой, справочной и другой информации, необходимой для качественной проверки правильности кассовых операций в проверяемой организации. Проверяющими сегодня широко используются возможности информационно-аналитических систем "Консультатн-плюс", "Эксперт", "Главбух-инфо" и других.

Таким образом, применение средств автоматизации повышает эффективность проверки кассовых операций, сокращая при этом время на ее проведение и трудоемкость.

В ходе исследования, проведенного в данной курсовой работе, рассмотрена методика ревизии кассовых операций в обществе с ограниченной ответственностью "Сантарин".

На основании материалов, изложенных в работе, могут быть сделаны следующие выводы.

Использование юридическими лицами наличных денежных средств носит ограниченный характер. В современных условиях организациями предпринимаются меры по сокращению наличного денежного оборота.

Ревизия операций с наличными денежными средствами и денежными документами способствует укреплению платежной дисциплины и повышению эффективности использования финансовых ресурсов в организации.

Внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе проводится ООО "Сантарин" соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь в сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал. В ходе инвентаризаций, проведенных в ООО "Сантарин", недостачи и излишки денежных средств в кассе не выявлены.

При проверке движения денежных средств в кассе в ООО "Сантарин" сверены данные бухгалтерского баланса, кассовой книги, кассового отчета, учетного регистра по счету 50 "Касса". Расхождения не обнаружены.

При проверке записей по счету 50 "Касса" в ООО "Сантарин" установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.

В ООО "Сантарин" оформление приходных и расходных ордеров осуществляется с применением средств вычислительной техники. Организацией используются приходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов.

Кассовые документы ООО "Сантарин" проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Реквизиты кассовых ордеров заполнены в полном объеме, приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации используется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Заполнение журнала автоматизировано. Поскольку пропуски в нумерации ордеров могут свидетельствовать об уничтожением документов или других злоупотреблениях, очередность номеров тщательно проверена. Все ордера в журнале расположены в порядке очередности, пропусков нет.

В ООО "Сантарин" кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом обеспечена полная сохранность кассовых документов и защита программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Нарушения при оформлении кассовой книге не выявлены.

ООО "Сантарин" ежегодно заключает договоры с банком на расчетно-кассовое обслуживание. Банком не установлен организации лимит остатка кассы на 2010 год.

В ООО "Сантарин" в проверяемом периоде наличные денежные средства в иностранной валюте, денежные документы не учитывались.

Результаты проверки операций с наличными денежными средствами и денежными документами отражены в акте ревизии.

В качестве нарушения в акте отмечено то, что о прием и выдачу денег кассир ООО "Сантарин" производит непосредственно в помещении кассы, специальное окошко для проведения операций с наличными денежными средствами отсутствует. При этом денежная наличность для расчетов с персоналом извлекается кассиром из сейфа непосредственно в присутствии сотрудника. Указанный недостаток необходимо устранить, так как при подобной организации приема и выдачи наличных денежных средств в значительной степени возрастает вероятность совершения хищений на предприятии.

1.  Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 26.12.07 № 302-З) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

2.  Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в редакции от 8.07.08 г. № 369-З) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

3.  Инструкция о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, входных билетов, программ (буклетов), квитанций, применяемых юридическими лицами индивидуальными предпринимателями для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3.09.2004 г. № 100 (в редакции от 01.04.2009 г. № 34) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

4.  Кодекс Республики Беларусь "Об административных правонарушениях", утвержденного 21 апреля 2003 г. № 194-З (в редакции от 15.06.2009 г. № 29-З) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

5.  Правила наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 г. № 166 // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

6.  Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 г. № 1 (в редакции от 30.06.2008 г. № 86) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

7.  Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 г. № 98 (в редакции от 08.10.2008 г. № 145) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

8.  Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 27.01.1997 г. № 12 "Об использовании специализированных форм первичных учетных документов, применяемых в торговле" // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

9.  Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.1999 г. № 311 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (в редакции постановления от 9.07.2004 № 108)

10.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 г. № 43 "Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации" (в редакции постановления от 9.07.2004 г. № 107) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

11.  Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь "Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 (в редакции от 13.10.2008 г. № 150) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

12.  Постановление Министерства по налогам и сборам от 3.09.2004 г. № 99/134 "О порядке приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем" (в редакции от 25.07.2006 г. № 79/89) // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

13.  Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 г. № 166 "Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь" // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

14.  Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г. № 4 "Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь" // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

15.  Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г. // Аналитическая правовая система "Бизнес-Инфо".

16.  Аудит: Учебник. Под редакцией В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

17.  Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учебное пособие. - Мн.: Мисанта, 2004. - 265 с.

18.  Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 520 с.

19.  Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 686 с.

20.  Липсиц И.В. Экономика: Учебник для ВУЗов. - М.: Омега-Л, 2004. - 656 с.

21.  Междунарожные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособ. / И.И. Бочкарева и др.; под общ. ред. И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 671 с.

22.  Микроэкономика. Теория и российская практика: Учеб. пособ.; Под общ. ред.А.Г. Грязновой, А.Ю. Юданова. - М.: Кнорус, 2004. - 592 с.

23.  Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Едиториал УРСС, 2005. - 239 с.

24.  Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2004. - 470 с.

25.  Плотницкий М.И. Экономическая теория: Учебное пособие. - Мн.: ООО "Современная школа", 2006. - 392 с.

26.  Проданова Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - Ростов - н/Д.: Феникс, 2006. - 320 с.

27.  Прокопович И. "Правила ведения кассовых операций, расчеты наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь" // "Главный бухгалтер. ГБ". 2005. № 38.

28.  Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005.512 с.

29.  Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: Инфра-М, 1996. - 272 с.

30.  Рыбак Т. "Учет кассовых операций и наличной иностранной валюты" // "Главный бухгалтер. ГБ". 2005.45.

31.  Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб. - методич. пособие. - Мн.: Книжный дом, 2004. - 432 с.

32.  Харламова О.И., Бабына В.Ф., Панова Т.И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. - Гомель: ГГУ им.Ф. Скарины, 2005. - 172 с.

33.  Хижевская Ю. Порядок определения в строительных организациях фонда оплаты труда рабочих-сдельщиков. // Главный бухгалтер. Строительство. 2002. № 3. // Информационно-правовая система "Главбух-Инфо".

34.  Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 479 с.

35.  Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. - Мн.: Вышейшая школа, 2001. - 495 с.

36.  Экономика, организация, планирование промышленного производства: Учеб. пособие. / Под общ. ред. Т.В. Карпей. - Мн.: Дизайн Про, 2003. - 272 с.

37.  Экономическая теория: Учебное пособие / Под ред. М.И. Плотницкого. - Мн.: ООО "Современная школа", 2006. - 392 с.