Отчет по практике: Анализ деятельности предприятия ОАО "Оренбургский маслоэкстракционный завод"

На расчетный счет поступила предоплата от покупателя на сумму 5 000 000руб.:

Д 51 «Расчетный счет» К 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» на сумму 5 000 000руб.

Счет за отгруженную продукцию предъявлен к оплате - 5 000 000руб., в том числе НДС 18%.

Отражена сумма НДС по предоплате (5 000 000*18/118 = 76 270) проводкой:

Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 68.2 «НДС».

Зачислена выручка от продажи крана в сумме 5 000 000руб.:

Д 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.1 «Продажи»

Зачислена предоплата 5 000 000руб.:

Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Фактическая производственная себестоимость отгруженного крана – 3 500 000руб., расходы на продажу, относящиеся к данной продукции, составили 40 000руб. Списывается себестоимость готовой продукции 3 500 000руб.:

Д 90.2 «Себестоимость» К 43 «Готовая продукция».

Расходы списываются на себестоимость продукции на сумму 40 000руб.:

Д 90.2 «Себестоимость» К 44»Расходы на продажу».

Начислен НДС с продаж, подлежащий уплате в бюджет в размере 76 270руб.:

Д 90.3 «НДС» К 68 «НДС».

Отражается финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (5 000 000 – 3 500 000 - 40 000 – 76 270 = 1 383 730):

Д 90.9 «Продажи» К 99«Прибыли и убытки».

Зачтен НДС по авансовым платежам - 76 270руб.:

Д 68 «НДС» К 62.22 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам».

2.1.10 Учет капитала

Капитал всякого предприятия может быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами. Рассмотрим их с учетом данных Бухгалтерского баланса ОАО «ОМЭЗ».

В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, потому что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей в имущество предприятия при его создании. Только в акционерных обществах, к которым относится ОАО «ОМЭЗ», уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, удостоверяющих имущественные права акционеров.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Уставный капитал предприятия 28 350 руб., согласно Уставу общества. Собственный капитал предприятия составляют обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 1руб., общим количеством 28350шт.

В ОАО акции продавались по открытой подписке. После проведения подписки на акции утверждался и регистрировался отчет совета директоров об итогах выпуска акций одновременно с государственной регистрацией выпуска акций.

Процесс формирования уставного капитала (после прохождения государственной регистрации) отражается проводками:

Подписка на акции:

Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 80,1 «Уставный капитал»

Поступление вкладов от учредителей (участников):

Д 51 «Расчётные счета» - К 75 «Расчёты с учредителями»,

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 75 «Расчёты с учредителями»,

Д 10 «Материалы» - К 75 «Расчёты с учредителями»

Эмиссионные доход:

Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 83,2 «Эмиссионный доход»

Оплаченный капитал:

Д 80,2 «Уставный капитал» – К 80,3«Уставный капитал»

Добавочный капитал - составляющая собственного капитала в его настоящей трактовке - объединяет группу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного общества и др. Добавочный капитал был сформирован до покупки предприятия новым собственником. Источники его формирования:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие.

Пример

Изначально были оприходованы основные средства на сумму 300 000руб. Через 5 лет была проведена их переоценка. Их оценка возросла на 50 000руб., на эту сумму была сделана запись:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 83 "Добавочный капитал"

В соответствии с учетной политикой ОАО «Бурея – Кран» резервы не создаются.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой прибыль/убыток, остающиеся после выплаты налогов и других платежей и формирования резервов.

2.1.11 Финансовая отчетность

В настоящее время ОАО «Бурея – Кран» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс — форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

- отчет об изменениях капитала — форма № 3;

- отчет о движении денежных средств — форма № 4

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5

- отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, так как она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Перед составлением отчетности проводится подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы:

1)инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;

2)проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;

3)переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств);

4)уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;

5)закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;

6)составление оборотной ведомости по счетам Главной книги;

7)составление годового баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Баланс заполняется на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода оборотно-сальдовой ведомости, при этом бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

• нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; • основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

• активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; • данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

• если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, выявленных в процессе акте сверки, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации, также как и суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

При составлении формы №2 руководствуются положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.

Рассмотрим заполнение строк на примере отчета о прибылях и убытках за 2009год:

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..."

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы – выручку от реализации продукции. За отчетный период она составила 1 580 166 тыс.руб.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции в отчетном периоде. Указывают в круглых скобках – (1 492 114)

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Убыток указывают в круглых скобках:

1 580 166 – 1 492 114= 88 052тыс.руб.

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Отражаются затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, прочие расходы по сбыту. Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 составил 33 659тыс.руб.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи продукции, то есть разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040). Убыток отражается по строке 050 в круглых скобках.

88 052 – 33 659 – 19780 = 34 613тыс.руб.

Строка 060 "Проценты к получению"

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить фирма от обслуживающего банка за размещение денег на расчетном счете фирмы. Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» с аналитикой проценты к получению. В 2008 году эта сумма составила 10 242тыс.руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам. Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой проценты к уплате. В 2008 году эта сумма составила 12 734 тыс.руб.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы. Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, кроме суммы НДС. В 2009 году эта сумма составила 389тыс.руб.

Строка 100 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, продаже и списанию прочего имущества фирмы. Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. Указывают в круглых скобках. Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют так:

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 060 "Проценты к получению" - Строка 070 "Проценты к уплате" + Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 090 "Прочие доходы" - Строка 100 "Прочие расходы" = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

34 613 + 389– 7513 = 27 489тыс.руб.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по Д счета 09 «Отложенные налоговые активы» - 0 тыс.руб. по столбцу за 2008год.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку заполняют по разнице между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный, вычитают). В соответствии с оборотно – сальдовой ведомостью за 2009 год) отложенные налоговые обязательства были сформированы в предыдущих периодах. Соответственно вписываем сумму по К счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - (3650) тыс.руб. по столбцу за 2008год.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:

начислен налог на прибыль по данным налогового учета:

Д 99 К 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

По строке 150 указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Если фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк, как в Отчете о прибылях и убытках ОАО «ОМЭЗ» за 2008 год.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Чистая прибыль составляет 22 074тыс.руб. и равна прибыли до налогообложения.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов.

В частности, здесь отдельно указывают:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году.

По столбцу 3 этой таблицы показывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов. В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой в прошлом году.

Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет (ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы. Также обязательно предоставлять формы 1 и 2 бухгалтерской отчетности.

2.2 Управленческий учет

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе. На анализируемом предприятии управленческий учет ведется планово – экономическим отделом.

Общая схема учета затрат на оказание услуг представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость проданной продукции.

На заводе ведутся следующие реестры управленческого учета:

Бюджет движения денежных средств (БДДС) на планируемый месяц, который включает план поступления денежных средств – ежемесячно, не позднее 25 числа текущего месяца;

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – ежемесячно, не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным;

Движение денежных средств (ДДС) – еженедельно, не позднее понедельника недели, следующей за отчетной;

ДДС – ежемесячно, не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

ДДС – ежегодно, не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;

Бюджет доходов и расходов (БДР) – ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

ОАО «ОМЭЗ» относится к предприятиям машиностроения, выпускающим единичную продукцию, поэтому использует позаказный учет затрат на производство. К заказу при этом подходят как к проекту, у которого имеются этапы и подэтапы, предельные сроки начала и окончания выполнения, различные требования к наличию ресурсов (материальных, трудовых, производственных мощностей). Проекты "конкурируют" друг с другом за имеющиеся у предприятия в наличие ресурсы, и при планировании необходимо учитывать эти и многие другие данные.

Наличие у проектов дополнительных параметров накладывает свои особенности бюджетирования позаказного производства в машиностроении:

1.  Относительно продолжительный срок цикла выполнения конкретного проекта (более 1 года) - повышение неопределенности, чем выше срок, тем меньше точность планирования;

2.  Значительное число проектов - увеличение числа имеющихся проектов способствует повышению трудоемкости планирования, и требует значительных вычислительных мощностей;

3.  Сложный технологический цикл - применение имеющихся в производстве технологических карт, описывающих имеющиеся на производстве потребности в ресурсах и последовательности их использования;

4.  Необходимость оптимального распределения ресурсов на выполнение наиболее приоритетных проектов - применение инструментов календарного планирования;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8