Реферат: Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

Порядок ведения налогового учета основных средств, опреде­ляется Законом Украины «О налогообложении прибыли пред­приятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). В п. п. 8.2.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль определено, что под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, предназначаемые плательщиком налога для использова­ния в его хозяйственной деятельности в течение периода, кото­рый превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуата­цию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепен­но уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Для целей налогового учета не употребляется термин «основные средства», а применяется термин «основные фонды», в то время как в бухгалтерском учете не используется термин «основные фонды».

Рис. 2. Классификация основных средств по группам

В соответствии с П(С)БУ 7 для целей бухгалтерского учета единицей учета основных средств является объект основных средств.

Необоротные активы подразделяются на основные средства, прочие необоротные материальные активы и незавершенные ка­питальные инвестиции, которые в свою очередь делятся на группы. Группа основных средств представляет собой совокупность одно­типных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования объектов необоротных материальных активов.(рис.2)

Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы — капитальные инвестиции в строитель­ство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобрете­ние объектов внеоборотных материальных активов, введение ко­торых в эксплуатацию на дату баланса не произошло, а также авансовые платежи для финансирования строительства.

Следует отметить, что для отнесения объектов основных средств к группе малоценных необоротных материальных активов пред­приятия могут самостоятельно устанавливать стоимостный при­знак, который утверждается на предприятии приказом «Oб учет­ной политике предприятия».

Кроме того, стандартом не предусмотрено распределение ос­новных средств на объекты производственного и непроизвод­ственного назначения.

В налоговом учете в соответствии с Законом о налоге на прибыль основные фонды подразделяются на четыре группы:

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные час­ти) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электро­механические приборы и инструменты, другое конторское (офис­ное) оборудование, устройства и приспособления к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2, 3 и 4.

группа 4 — электронно-вычислительные машины, другие ма­шины для автоматической обработки информации, их программ­ное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефо­ны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость кото­рых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Учет основных средств первой группы ведется по группе в целом и по каждому объекту отдельно, а второй, третьей чет­вертой — только по группе.

В налоговом учете основные фонды производственного и не­производственного назначения учитываются отдельно.

2.1. Признание и оценка основных средств бухгалтерский учет

Объект основных средств в бухгалтерском учете признается активом, если существует вероятность, что в будущем предприя­тие получит экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверно определена.

Объектом основных средств является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструк­тивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного на­значения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комп­лекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; прочий актив, отвечающий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имею­щих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств. Такой подход к определению объекта учета не является обязательным, но удобен при учете основных средств, состоящих из узлов с разным сро­ком использования.

Отдельный учет различных блоков основных средств позволя­ет усилить контроль за их движением и освобождает бухгалтера от необходимости переоформлять первичные документы по комплек­тации основных средств при замене отдельных частей объекта.

Примером учета основных средств по составным частям мо­жет быть учет компьютера. Составляющие компьютера: монитор, системный блок, клавиатура, принтер, как правило, имеют раз­личный срок использования. Если при приобретении компьютера в сопроводительных документах (накладной, налоговой наклад­ной и т. д.) все вышеперечисленные части будут указаны отдель­но, то в бухгалтерском учете предприятия целесообразно вести отдельный учет таких объектов. В этом случае при замене одного из объектов, например, системного блока, достаточно отразить движение одного этого объекта в бухгалтерском учете.

Основные средства зачисляются па баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основ­ных средств формируется в зависимости от условий их приобре­тения (получения).

Первоначальная стоимость приобретенных за денежные сред­ства (созданных) объектов основных средств состоит из таких

расходов:

- сумм, которые выплачивают поставщикам активов и под­рядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без кос­венных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и ана­логичные платежи, которые осуществляются в связи с приобре­тением (получением) прав на объект основных средств;

-  суммы ввозной таможенной пошлины;

-  суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созда­нием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

-  расходы на страхование рисков доставки основных средств;

-  расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку

основных средств;

-  другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, при­обретенных (созданных) полностью или частично за счет заемно­го капитала.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основ­ных средств равна их справедливой стоимости на дату получе­ния, с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые вне­сены в уставный капитал предприятия, признается согласован­ная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость, с учетом вышеперечисленных расходов.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т. д. равна себестоимости, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденному приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246 (далее — П(С)БУ 9 «За­пасы») и согласно Положению (стандарту) бухгалтерского уче­та 16 «Расходы», утвержденному приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 (далее - П(С)БУ 16 «Расходы»).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полу­ченного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимо­сти переданного объекта основных средств. Если остаточная сто­имость переданного объекта превышает его справедливую сто­имость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобре­тенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (получены) при обмене.

Если первоначальная стоимость нескольких (группы) объек­тов основных средств определена общей суммой, первоначальная стоимость каждого объекта определяется распределением общей суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объ­екта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модерниза­цией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструк­цией и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономи­ческих выгод, первоначально ожидаемых от использования объек­та. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Налоговый учет

Признание основных средств в налоговом учете является пово­дом для дискуссии. Неоднозначность этого вопроса связана с тем, что п.п. 8.1.1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов пони­мается постепенное отнесение расходов на их приобретение, изго­товление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога, в пределах норм амортизационных от­числений. Использование в определении слова «расходы» приве­ло к появлению мнения о том, что амортизировать можно не только основные средства, введенные в эксплуатацию, но и расхо­ды на их приобретение, понесенные в виде предоплаты, т. е. до фактического ввода в эксплуатацию объекта основных фондов.

По моему мнению, такая точка зрения не соответствует действующему законодательству.

В соответствии с Законом о налоге на прибыль амортизации подлежат расходы на приобретение (изготовление) основных фон­дов. Под термином «основные фонды» следует понимать матери­альные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней, с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость ко­торых постепенно уменьшается в связи с физическим или мораль­ным износом. Из определения следует, что к основным фондам относятся объекты, используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога. Не введенный в эксплуатацию объект не может использоваться в хозяйственной деятельности, а следо­вательно, не соответствует определению «основные фонды».

Первоначальной стоимостью объекта основных фондов при вводе в эксплуатацию в налоговом учете определяется:

-  при приобретении (создании) основных фондов — но дан­ным бухгалтерского учета, как первоначальная стоимость основных средств, сформированная на счете 15 «Капитальные инвестиции»;

-  при получении основных фондов в качестве взноса в ус­тавный фонд предприятия,  по мнению авторов,   на уровне согласованной учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливой стоимости, увеличенной па сумму транспортных расхо­дов и страховых платежей, а также других расходов;

— при получении основных фондов в результате бартерного обмена (в налоговом учете отсутствует понятие обмена подобны­ми и неподобными активами) в соответствии с п.п. 7.1.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль по обычным ценам.

При безвозмездном получении основных фондов первона­чальная стоимость объекта равна пулю, так как предприятие не понесло расходы на его приобретение.

2.2.  Поступление и приобретение основных средств за денежные средства, бухгалтерский учет

Как я  отмечала выше, основные средства могут поступать на предприятия путем их приобретения за денежные средства, со­здания собственными силами, как безвозмездно полученные или внесенные в уставный фонд предприятия.

При поступлении основных средств, все расходы на их приоб­ретение (создание), которые включаются в первоначальную сто­имость, аккумулируются на счете 15 «Капитальные инвестиции». По дебету счета отражается увеличение расходов на приобрете­ние (создание) основных средств, а по кредиту списание, ввод объекта основных средств в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете, для учета основных средств предназ­начены счета: 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первона­чальная стоимость объекта основных средств — это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме де­нежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Приобретенные за денежные средства объекты основных средств зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает:

- суммы, уплачиваемые поставщикам за приобретенный ак­тив или подрядчикам за выполненные работы, за вычетом суммы налога на добавленную стоимость;

- суммы непрямых налогов, не возмещаемые предприятию; — расходы, связанные с уплатой сборов за регистрацию, госу­дарственной пошлины,  ввозной таможенной пошлины, других обязательных платежей;

-  расходы, связанные со страхованием рисков доставки;

- расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, налад­кой основных средств;

— другие расходы, связанные с приведением в рабочее состо­яние приобретенных основных средств.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с уплатой процентов за пользование заемны­ми средствами, взятыми для их приобретения (создания). Сум­мы таких расходов относятся на увеличение финансовых расхо­дов, независимо от срока ввода в эксплуатацию объекта основ­ных средств, приобретенного (созданного) за счет кредитов.

Рассмотрим пример с предприятия ВАТ «Большевик», которым приобретен легковой авто­мобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составила 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). При его регистрации были упла­чены сбор на обязательное пенсионное страхование в сумме 1080 грн., сбор за регистрацию — 100 грн.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

2.3. Документальное оформление движения основных средств

Покупка, ввод в эксплуатацию, внутреннее перемещение, а также передача объектов основных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств (форма № ОЗ-1).

Акт составляется:

-  при приобретении в 1 экземпляре на каждый отдельный объект основных средств, приемной комиссией, назначенной при­казом руководителя предприятия;

- при внутреннем перемещении или бесплатной передаче другому предприятию — в 2  экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается сдатчику;

- при передаче другому предприятию за плату акт состав­ляется в   3 экземплярах:  первые два остаются у предприятия сдающего, третий передается лицу, получающему основные сред­ства.

Акт после его оформления передается в бухгалтерию предпри­ятия вместе с приложенной к нему технической документацией, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем пред­приятия или уполномоченным на это лицом.

Дата составления акта приемки-передачи будет являться датой зачисления объекта основных фондов на баланс предприятия.

Следует отметить, что приобретение недвижимого имущества должно подтверждаться правом собственности па такой объект. В соответствии с Временным положением о порядке регистрации прав собственности па недвижимое имущество, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 07.02.2002 г. № 7/5 регистрацию права собственности на недвижимое имущество осу­ществляют коммунальные предприятия бюро технической ин­вентаризации. До соблюдения всех процедур предусмотренных законодательством, о переходе права собственности на недвижи­мое имущество приобретающая сторона не вправе оформлять акт ввода в эксплуатацию.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13