Реферат: Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

2.6. Учет у арендатора

Согласно п. 8 П(С)БУ 14 объект операционной аренды отра­жается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре об аренде.

Надлежащая к уплате арендатором сумма арендной платы за пользование объектом аренды в общем случае признается расхо­дами операционной деятельности и отражается на счете 949 «Про­чие расходы операционной деятельности». Если арендуемые ос­новные фонды непосредственно участвуют в процессе производ­ства и расходы на аренду можно прямо отнести на себестоимость производимой продукции, то арендная плата отразится по дебету счета 23 «Производство». Если прямо на себестоимость такие затраты отнести нельзя, то они учитываются на счете 91 «Обще­производственные расходы».

Если объект аренды используется для обслуживания и управ­ления предприятием арендную плату целесообразно отражать по дебету счета 92 «Административные расходы», отделом сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и т. п. Такая позиция подтверждается П(С)БУ 16 «Расходы», где арендная плата от­несена к разным статьям расходов.

Если арендная плата арендатором уплачивается авансом, то такие суммы отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Затем они равномерно списываются на расходы деятельности.

2.7. Ремонт арендованных основных средств. Бухгалтерский учет

Используя арендованные необоротные активы в своей хозяй­ственной деятельности, арендатор зачастую осуществляет их тех­ническое обслуживание, ремонт или улучшение. Право арендо­дателя на осуществление ремонта арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды.

  При оперативной аренде легковых автомобилей в состав валовых расходов относится 50 % суммы арендной платы (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на при­быль).

При этом арендатор может проводить:

1)  техническое обслуживание объекта аренды;

2)  ремонт арендованного объекта для восстановления пер­воначальных ресурсов объекта;

3)  улучшение объекта аренды (модернизацию, модифика­цию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. д.), при­водящее к росту будущих экономических выгод от его исполь­зования.

В П(С)БУ 14 не предусмотрено особых правил для отражения в учете технического обслуживания  и  ремонта объекта аренды. Поэтому можно предположить, что такие затраты от­ражаются в общепринятом  порядке  (см.  раздел 4),  то есть включаются в состав собственных расходов.

Затраты па улучшение арендованных основных средств, при­водящие к увеличению будущих экономических выгод, кото­рые первоначально ожидались от его использования, в соот­ветствии с П(С)БУ 14 отражаются арендатором как капиталь­ные инвестиции на создание (строительство) других необо­ротных материальных активов.

Дальнейший порядок возмещения расходов на проведение таких капитальных инвестиций в П(С)БУ 14 не определен.

По всей видимости, под фразой «капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов» подразумевается создание отдельной группы основ­ных фондов, отражающейся на счете 117 «Прочие необорот­ные материальные активы», причем понесенные расходы попа­дут на этот субсчет через субсчет 153 «Приобретение (созда­ние) прочих необоротных материальных активов».

Сформировав объект необоротных материальных активов из расходов на проведение улучшения арендованного объекта, у арендатора возникает вопрос о необходимости их амортизи­ровать.

По моему мнению, здесь возможны два варианта.

В том случае, если арендодатель возмещает затраты на проведение улучшения, арендатор создает группу прочих нео­боротных материальных активов, причем не амортизирует ее. Логичнее всего было бы предположить, что в момент оконча­ния проведения улучшения объекта аренды арендатор отражает выбытие сформированной группы в порядке, предусмотрен­ном для продажи прочих необоротных материальных активов.

Арендодатель сумму такого улучшения относит на увеличе­ние первоначальной стоимости объекта аренды. Дальнейшая амортизация объекта производится арендодателем.

Если арендодатель не возмещает понесенные расходы, то арендатор самостоятельно амортизирует созданную группу про­чих необоротных материальных активов. При начислении амор­тизации следует учесть, что согласно п. 27 П(С)БУ 7 аморти­зация других необоротных материальных активов начисляется по двум методам: прямолинейному и производственному. При­менение этих методов, удобно тем, что они предусматривают списание стоимости основного капитала в течение срока его полезного использования.

Целесообразность полной амортизации стоимости объекта в течение срока аренды связана с тем, что после возврата основ­ных средств арендодателю, объект, сформированный из расхо­дов на ремонт объекта аренды, у арендатора перестает отве­чать определению актива.

Таким образом, в момент обратной передачи арендованного объекта собственнику (арендодателю) сумма расходов, поне­сенных на проведение улучшения объекта аренды, арендато­ром уже будет самортизирована и перенесена на конечный продукт. При обратной передаче объекта аренды арендатор списывает первоначальную стоимость сформированной группы и износ, записью: Дт 13 — Кт 10, 11.

При этом продажа объекта не отражается, так как расходы уже возмещены и продавать нечего. Арендодатель же такую операцию вообще никак не отражает.

Если при возврате объекта аренды стоимость его ремонта по каким-либо причинам полностью не самортизирована, то оста­точная стоимость объекта, состоящего из расходов на ремонт арендованного основного средства, относится в состав валовых расходов, так как объект перестает отвечать определению ак­тива.

В бухгалтерском учете у арендатора при проведении ремон­та и улучшений объекта аренды будут сделаны следующие записи:

Раздел 3. Оперативный лизинг

3.1. Законодательные требования к отношениям оперативного лизинга

Как уже было отмечено в дипломной работе, нормами дей­ствующего законодательства, в частности нормами специально­го закона, регулирующего правоотношения в сфере лизинга — Закона о лизинге, установлены определенные требования и пра­вила для осуществления таких правоотношений.

Так как основной темой, рассматриваемой нами, являются различные аспекты правоотношений, возникающих только в рам­ках одного из видов лизинга — оперативного, мы остановимся на законодательных требованиях именно к этому виду лизинга.

В соответствии с нормами Закона о лизинге оперативным будет являться лишь тот лизинг, который соответствует следую­щим требованиям:

— предметом договора оперативного лизинга является пере­дача в пользование определенного имущества, которое в соот­ветствии с нормами действующего законодательства может быть отнесено к основным фондам;

— такое пользование является срочным и платным, размер и порядок осуществления платежей устанавливается договорен­ностью сторон;

— максимальный срок, на который может передаваться объект оперативного лизинга лизингополучателю, должен быть менее срока, за который амортизируется 90 % стоимости объекта ли­зинга, определенной на день заключения договора;

— по истечении указанного срока объект лизинга не перехо­дит в собственность лизингополучателя как при финансовом лизинге, а договор продлевается или объект лизинга должен быть возвращен лизингодателю;

—  из нормы ст.1 Закона о лизинге следует, что в лизинг мо­жет передаваться только имущество, которое принадлежит лизингодателю на праве собственности или приобретается им в собственность.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о лизинге объект лизинга на протяжении всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополу­чатель использует оборудование в своих целях и в соответствии с условиями договора, ежемесячно выплачивая установленные до­говором лизинга платежи. При этом все доходы и прибыль, полу­ченные лизингополучателем в ходе использования объекта лизин­га, являются собственностью такого лизингополучателя.

В случае перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к другому лицу договор лизинга сохраняет силу по отношению к новому собственнику.

Право на сохранение действия договора лизинга принадле­жит лизингополучателю независимо от основания перехода иму­щества от одного собственника к другому. Под «другим лицом», о котором идет речь в приведенной норме, следует понимать любого приобретателя объекта лизинга.

Реорганизация лизингодателя также не является основанием для изменения условий или расторжения договора лизинга.

Вместе с тем, в соответствии с мнением Высшего арбитражного суда Украины, приведенным в письме от 23.03.1998 г. № 01-8/104, лизингополучатель не может воспользоваться правом на сохра­нение действия договора в случае перехода объекта лизинга к другому лицу без правопреемства, например, при конфискации, поскольку в таких случаях к новому собственнику не переходят права и обязанности бывшего собственника имущества.

Такая позиция Высшего арбитражного суда, по всей видимос­ти, основывается на том, что в случае если объект лизинга пере­ходит к третьим лицам без правопреемства, то это происходит не в рамках гражданско-правовых отношений сторон, а в рамках пуб­личных правоотношений, сутью которых является административ­ная подчиненность одной стороны другой, возникающая из зако­на, а не из договора. При этом в публичных правоотношениях одна сторона имеет только права, а другая — только обязанности.

Так, при конфискации имущества по решению соответствую­щего государственного органа, банкротстве лизингодателя, об­ращении взыскания на заложенное имущество лизингодателя, изъятии имущества исполнительной службой по решению суда, а также при продаже активов, находящихся в налоговом залоге, по решению налогового органа правопреемственность сторон не сохраняется и правоотношения сторон базируются не на основа­нии договора, предусматривающего взаимные права и обязатель­ства сторон, а на основании властного предписания государствен­ного органа. В указанных ситуациях договор лизинга подлежит расторжению, объект лизинга возвращается лизингодателю и распоряжение им происходит в соответствии с решением суда либо распоряжением государственного органа.

Напротив, в случае продажи объекта лизинга его собственни­ком третьему лицу, на основании соответствующего договора, при переходе права собственности на имущество на основании норм наследственного права, а также при реорганизации юридическо­го лица при наличии его правопреемника такие отношения сто­рон лежат в плоскости гражданских правоотношений, правопре­емственность сохраняется и договор лизинга продолжает действовать на условиях и в течение срока, установленного по соглашению сторон в момент его заключения.

Отметим, что в случае банкротства лизингополучателя, аре­ста или конфискации его имущества объект лизинга отделяется от общего имущества лизингополучателя и подлежит возврату-лизингодателю, который может распоряжаться им по своему ус­мотрению. Порядок возмещения убытков, причиненных в связи с банкротством лизингополучателя, устанавливается согласно условиям договора лизинга и законодательству Украины.

3.2. Договор оперативного лизинга

В соответствии со ст. 1 Закона о лизинге лизинг — это пред­принимательская деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств и состоит в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, которое является собственностью лизингодателя или приобретается им в собственность по поручению и при согласовании с лизингополу­чателем, при условии уплаты лизингополучателем лизинговых платежей.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о лизинге лизинг осуществ­ляется на основании договора лизинга, который регулирует пра­воотношения между субъектами лизинга.

Таким образом, лизинговые операции могут осуществляться только на основании договора лизинга, заключаемого между субъектами хозяйствования и сутью договора лизинга является передача лизингополучателю в пользование имущества, принад­лежащего на праве собственности лизингодателю или приобре­тенного им в собственность по поручению лизингодателя на оп­ределенный срок и за плату.

Согласно ст. 2 данного Закона объектом лизинга, а соответ­ственно, и объектом договора лизинга может быть любое недви­жимое и движимое имущество, которое относится к основным фондам в соответствии с законодательством, не запрещенное к свободному обороту на рынке и в отношении которого нет огра­ничений на передачу его в лизинг (аренду).

Указанное имущество, находящееся в государственной соб­ственности, может быть объектом лизинга только по согласова­нию с органом, который осуществляет управление этим имуще­ством, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Соответствующие органы определены, в частности, Декретом КМУ от 15.12.1992 г. №8-92 «Об управлении имуществом, нахо­дящимся в общегосударственной собственности».

Не могут быть объектами лизинга объекты аренды государ­ственного имущества, определенные в ст. 4 Закона об аренде государственного и коммунального имущества, кроме индиви­дуально определенного имущества государственных предприя­тий, земельных участков и иных природных объектов. Договор лизинга, заключенный с нарушением указанных требований, может быть признан недействительным на основании ст. 48 или ст. 49 ГК УССР.

Договор заключается между субъектами лизинга, перечень которых определен в ст. 3 Закона о лизинге, в форме многосто­роннего соглашения — при участии лизингодателя, лизингопо­лучателя, продавца объекта лизинга, или двустороннего согла­шения — между лизингодателем и лизингополучателем (п. 1 ст. 6 Закона). В соответствии с нормами Закона договор лизинга дол­жен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение такой формы, в соответствии со ст.46 ГК УССР, лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки на свидетель­ские показания, а в случаях, прямо указанных в законе, влечет за собой недействительность сделки с последствиями, предус­мотренными частью второй ст.48 КГ УССР.

Законом о лизинге признание сделки недействительной в ука­занном случае прямо не предусмотрено, но в случае возникно­вения спора, связанного с исполнением обязательств по догово­ру, хозяйственный суд с учетом требований ст. 153 ГК УССР и ст. 7 Закона о лизинге может признать договор незаключенным, если будет выяснено, что сторонами не достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13