Реферат: Аудит - лекции
Реферат: Аудит - лекции
Содержание
Содержание............................................................................................................................................................................ 2
Возникновение и развитие целей и приемов аудита...................................................................... 4
Понятие, цели и организация аудиторской деятельности....................................................... 8
Понятие аудиторской деятельности........................................................................................................................... 8
Цели и задачи аудита....................................................................................................................................................... 10
Права и обязанности, ответственность аудитора.............................................................................................. 12
Этика аудитора................................................................................................................................................................... 14
Виды аудита......................................................................................................................................................................... 16
Внутренний и внешний аудит...................................................................................................................................... 16
Аудит на соответствие требованиям........................................................................................................................ 18
Аудит финансовой отчетности................................................................................................................................... 19
Обязательный и инициативный аудит..................................................................................................................... 19
Первоначальный и согласованный аудит.............................................................................................................. 19
Классификация с точки зрения аудитора............................................................................................................... 20
Классификация с точки зрения направления........................................................................................................ 20
Виды аудиторских услуг........................................................................................................................................ 21
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности............................................................................ 21
Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной
деятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния.................................................................................................................................................. 23
Консультирование по вопросам налогообложения, налогового
планирования................................. 24
Консультирование по правовым вопросам........................................................................................................... 25
Консультирование правовой ответственности обработки данных........................................................... 26
Технологические основы аудита.................................................................................................................. 27
Начальная стадия аудиторской проверки.............................................................................................................. 27
Планирование аудита...................................................................................................................................................... 27
Аудиторские доказательства....................................................................................................................................... 31
Понятие мошенничества и ошибки............................................................................................................................ 32
Порядок подготовки и составления части аудиторского
заключения. Виды аудиторского заключения 33
Проверка операций с денежными средствами................................................................................... 35
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 35
Методы проверки кассовых операций по счетам в банках........................................................................... 36
Основные этапы проверки кассовых операций................................................................................................... 37
Основные этапы проверки банковских операций............................................................................................... 37
Проверка законности операций с наличными денежными средствами.................................................. 38
Проверка учета расчетных и кредитных операций....................................................................... 40
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 40
Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического
субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.................................................................................................... 41
Проверка долгосрочных и краткосрочных займов............................................................................................. 43
Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического
субъекта....................................... 44
Проверка операций с основными средствами и нематериальными
активами.. 46
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 46
Проверка операций по движению ОС........................................................................................................................ 47
Проверка правильности документального оформления
оприходованности ОС и их списания.. 47
Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления
амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС..................................................................................................................... 48
Проверка операций по приобретению и движению НМА................................................................................. 49
Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости
продукции................... 51
Цели и источники информации.................................................................................................................................... 51
Проверка правильности отнесения затрат на основное и
вспомогательное производство, незавершенное производство........................................................................................................................................................................ 51
Аудит реализации и готовой продукции.................................................................................................. 55
Цели проверки и источники информации................................................................................................................ 55
Проверка правильности отражения реализации готовой продукции........................................................ 55
Аудит формирования финансовых результатов.............................................................................. 58
Возникновение и развитие целей и приемов аудита
Аудит в западной теории и практике принято считать
процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и
оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и
относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить
в своем заключении степень соответствия этой информации установленным
критериям.
Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что
фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали
чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.
В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные
функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы,
квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение
в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки
платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства
на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление –
предотвращение ошибок.
Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был
дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда
сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы
римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.
Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер»
выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности
сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго
возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.
Письменные памятники, указывающие на существование
аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли
преимущественно в детальной проверке каждой операции.
Тестирование или выборочная проверка, как
аудиторские процедуры, были неизвестны.
В истории развития аудита можно выделить несколько
периодов:
1. до 1500 г.;
2. 1500 – 1830
(1860) г.;
3. 1830 (1860) –
1905 г.;
4. 1905 – 1933 г.;
5. 1933 – 1940 г.;
6. с 1940 г. по
настоящее время.
Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата
отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в
общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и
как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом
масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о
двойной записи (Лука Пачолли).
1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были
изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц,
ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение
аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия:
управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия
сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать
заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о
вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание
необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной,
по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что
Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это
привело к изменению целей и приемов аудита.
1860 – 1905 гг. Период отличается бурным
экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию
корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904
г.).
Все это повышало роль и значение института
аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему
отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в
создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на
систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и
организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления,
то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало
использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях
быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию
огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема
тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего
контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок
намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились
Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться
независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность
применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.
Первые работы по американскому аудиту характеризуют
изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных
ошибок. Позже целями аудита стали:
·
установление финансового состояния и доходности предприятия;
·
предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная
цель.
В соответствии с изменением целей произошли и
значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию.
Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в
процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки
за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В
опубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой
ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки».
1933 – 1940 гг.
·
на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и
правительственные организации;
·
не было единого мнения относительно целей аудита.
В начале этого периода большинство авторов сходились
во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были
существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует
концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо
документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было
отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов
сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской
проверки.
С 1940 года до настоящего времени цели аудита
претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности
финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах
«Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности
независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой
отчетности».
Часть вновь разработанных приемов аудита имела
строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об
аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и
в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его
мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в
соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить
степень ее вероятности.
Другая точка зрения на цели аудита состоит в том,
что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации,
включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она
состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими
стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность
определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные
ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого
места» в процессе аудита.
До конца 40-х годов аудит в основном заключался в
проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной
группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.
После 1949 г. независимые аудиторы стали больше
внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной
системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые
данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше
консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.
В начале 70-х гг. началась разработка международных
аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные
тенденции:
·
основной целью аудита всегда признавалось установление
достоверности представленной отчетности;
·
отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение
детализации целей.
Понятие, цели и организация аудиторской
деятельности
1. Понятие
аудиторской деятельности
2. Цели и задачи
аудита
3. Права и обязанности,
ответственность аудитора
4. Этика аудитора
Аудиторский контроль широко применяется в мировой
практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства,
администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В
условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в
независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система
ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление
нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие
рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества
новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности
предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок
формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения
(порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов,
относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые
возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности
применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности
и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим
возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью
предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации
и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой
позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные
собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в
том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к
учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и
соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в
области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным
органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их
финансовой отчетности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других
форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых
показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной
деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской
деятельности в РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|