Реферат: Аудит - лекции
Аудиторская
деятельность –
аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность
аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных
проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной
документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других
видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на
договорной основе.
Многие авторы по-разному трактуют как
классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита
Угольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета
и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».
«Аудит
– это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности
данных по поводу экономических действий и событий, установление степени
соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов
заинтересованным пользователям».
«Аудит
– систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или
группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании
установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная
единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее
перспективах».
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности
дается следующее определение:
«Аудит
– это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе
проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия
хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности
отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза
завершается составлением аудиторского заключения».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита,
практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
·
независимость;
·
платность;
·
конфиденциальность.
Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают
только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне
широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в
понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной
литературы.
В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит
возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под
аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при
проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о
промышленных или других обществах, но и при составлении проверки
правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании
клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до
приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в
финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей
финансовых отчетов.
Проверку достоверности отчетности предприятия,
соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения
по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько
определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:
1. свободный выбор
аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;
2. договорные
отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать
своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных
органов;
3. возможность
отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных
недостатков;
4. невозможность
аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом,
превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
5. запрещение
аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и
финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских,
консультационных и других разрешенных законом услуг.
Основной целью аудиторской деятельности является
установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности
экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это
проверка финансовых отчетов с целью:
·
подтверждения достоверных отчетов или консультации их
недостоверности;
·
проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за
проверяемый период;
·
контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической
оценки активов, обязательств и собственного капитала;
·
выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается
правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность
данных пояснительной записки. При этом определяется:
·
все ли активы и пассивы отражены в отчете;
·
все ли документы используются в отчете и насколько фактическая
методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной
политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для
установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели и представления
заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1. общая
приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям,
предъявляемым к ней);
2. обоснованность
(существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3. законченность
(включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и
пассивы, принадлежащие компании);
4. оценка (все ли
категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация
(есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
6. разграничение
(отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или
непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
7. аккуратность (соответствует
ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах,
соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие (все
ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах
и приложениях книг).
В зарубежной литературе выделяются главные и
конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита
заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору
собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно
фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при
которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках,
но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств».
Цели аудита:
1. степень
общеприемлемости;
2. правильное
включение сумм;
3. завершенность;
4. право
собственности (по включенным суммам);
5. оценка;
6. правильность
корреспонденции и отражения сумм на счетах;
7. разграничение
(хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за
соответствующий период);
8. арифметическая
точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и
главной книге);
9. раскрытие
(правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).
Задача аудитора состоит:
·
в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных
кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации),
правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
·
в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению
недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на
финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
·
в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в
данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой
организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную
деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась
еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их
интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Права аудитора, обязанности и ответственность
определяются временными правилами.
Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
1. самостоятельно
определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований
нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим
субъектом и содержание поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда
и арбитражного суда;
2. проверять у
экономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной
деятельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг, материальных ценностей,
получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения,
необходимые для аудиторской проверки;
3. получать по
письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки
информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов,
поручивших проверку;
4. привлекать на
договорной основе к участию в аудиторской деятельности аудиторов, работающих
самостоятельно или в других организациях, а также иных специалистов, за
исключением лиц, указанных во Временных правилах;
5. отказаться от
проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым
экономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечения
государственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасности
аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
1. неукоснительно
соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования
законодательства РФ;
2. немедленно
сообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскую
проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки
данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или
экономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую
проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участию
в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным
объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после
заключения договора или получения поручения;
3. квалифицированно
проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;
4. обеспечивать
сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки и
не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя)
экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством РФ.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки,
проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут
быть преданы огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда
только с разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.
Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставить
экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях
законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и
обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных актах,
на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения
неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для
государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканы
на основании решения арбитражного суда по иску, предъявленному органом,
выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение
перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме
100 кратного МРОТ – с аудитора, осуществляющего свою деятельность
самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с аудиторской фирмы. Кроме того,
деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги в
установленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание на
основании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором,
органами федерального казначейства, государственной налоговой службой и
органами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельности
доходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере
понесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с иском
о ликвидации данного юридического лица.
Каждый профессиональный аудитор при проведении
аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила
этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и
положения, правила аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторов
Швеции приняла следующие правила этики:
1. безупречное
профессиональное поведение: аудитор должен постоянно доказывать, что он
заслуживает доверия как профессионал. В пояснение – в тех случаях, которые не
предусмотрены этими правилами, должен вести себя так, чтобы не дискредитировать
себя и профессию; свои обязанности должен выполнять корректно и проявлять
предусмотрительность в вопросах оплаты;
2. независимость,
т.е. аудитор должен непредвзято и объективно выполнять обязанности и поэтому он
всегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку.
В пояснение – не должен приступать к выполнению обязанностей, если он или его
фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на
результаты проверки;
3. недопущение
несовместимой с аудиторством деятельности – аудитор не должен осуществлять те
виды деятельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом – быть
независимым аудитором. В пояснение – аудитор может действовать в пределах своей
компетенции или компетенции своей фирмы;
4. безукоризненное
исполнение профессиональных обязанностей – аудиторы должны скурпуллезно
соблюдать требования законодательства правительственных органов с тем, чтобы
получить убедительное подтверждение своим выводам. Аудитор обязан учитывать и
защищать законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных
сторон;
5. конфиденциальность
– аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему
известны в ходе аудиторской проверки, если только клиент не дает на это своего
разрешения, не должен использовать эту информацию для своей собственной выгоды;
6. поддержание
добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое
замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан
взвесить все обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно быть
высказано в корректной форме;
7. не
рекламировать чрезмерно себя и не навязывать свои услуги. Несоблюдение этого
правила – дискредитация профессии;
8. оплата
по труду: заработная плата должна производиться в соответствии со знанием и
опытом работы аудитора, объемом выполненной работы.
Виды аудита
1.
Внутренний и внешний аудит
2.
Аудит на соответствие требованиям
3.
Аудит финансовой отчетности
4.
Обязательный и инициативный аудит
5.
Первоначальный и согласованный аудит
6.
Классификация с точки зрения аудитора
7.
Классификация с точки зрения направления
В практике аудиторской деятельности, как и в
нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и
инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом
управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных
предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается
повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих
структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает
достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом
для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри
предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют
ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире
и включают в себя:
·
контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
·
подтверждение точности информации, используемой руководством при
принятии решений;
·
подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
·
анализ эффективности функционирования системы внутреннего
контроля и обработки информации;
·
оценка качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой.
На основании вышеизложенного можно дать определение
внутреннего аудита:
Внутренний
аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия,
которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита
– осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка
мер по их снижению.
Аудит
хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной
деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита
иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и
организации.
При аудите хозяйственной деятельности предполагается
объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид
аудита преследует 3 цели:
1. оценка
эффективности управления;
2. выявление
возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3. внесение
рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором)
на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки
достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки
рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению
эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов
производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время
имеют существенные различия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|