Реферат: Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
Реферат: Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ
ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Институт
переподготовки и повышения
квалификации
кадров
КУРСОВАЯ
РАБОТА
Курс
Практический Аудит
Тема
АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
E-mail iamalexander2002@mail.ru
Слушатель Соболев А.В.
Руководитель Юшкова С.Д.
Москва - 2002
Содержание
Содержание......................................................................................................................................................................................... 2
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................................................................................................ 3
Понятие аудиторской деятельности........................................................................................................................................ 3
Цели и задачи аудита...................................................................................................................................................................... 6
Права и обязанности, ответственность аудитора............................................................................................................. 8
Виды аудиторских услуг..................................................................................................................................................... 11
Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности......................................................................................... 11
Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной
деятельности и оценка платежеспособности и финансового состояния............................................................................................................................................................... 13
Консультирование по вопросам налогообложения, налогового
планирования............................................. 14
Консультирование по правовым вопросам........................................................................................................................ 16
Консультирование правовой ответственности обработки данных........................................................................ 16
Технологические основы аудита.............................................................................................................................. 17
Начальная стадия аудиторской проверки........................................................................................................................... 17
Планирование аудита................................................................................................................................................................... 17
Аудиторские доказательства.................................................................................................................................................... 22
Понятие мошенничества и ошибки........................................................................................................................................ 23
Порядок подготовки и составления части аудиторского
заключения. Виды аудиторского заключения 24
Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту............................................. 26
Методика проверки учета расчетов с подотчетными лицами....................................................... 29
Перечень нормативных документов...................................................................................................................................... 29
Документы, подлежащие проверке......................................................................................................................................... 30
Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и
проверяемыми первичными документами. 31
Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами............................................................................ 32
Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными
лицами, на которые необходимо обратить внимание аудитору........................................................................................................................................................................ 32
Классификация возможных нарушений при ведении операций по
расчетам с подотчетными лицами 33
Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами.
Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке......................................................................................................................................................... 34
Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами........................................................................ 35
Основные контрольные процедуры......................................................................................................................................... 37
Учебный вариант части аудиторского заключения касающейся
аудита расчетов с подотчетными лицами......................................................................................................................................................... 42
Учет расчетов с подотчетными лицами фирмы ООО “Предприятие”..................................................................... 42
Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.................................................................................................... 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................................................................................................... 57
Список литературы................................................................................................................................................................... 58
ВВЕДЕНИЕ
Аудиторский контроль широко
применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность
государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и
отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики
потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне
заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на
выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание
виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия
большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые
вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности;
налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим
появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований
нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия.
Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в
правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их
малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе.
В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за
деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по
вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления
налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего
коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно
убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень
сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют
доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах
аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки
необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для
подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Понятие аудита намного шире,
чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку
достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по
улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов
и оптимизации налогов.
Аудиторская деятельность
представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских
фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или
финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных
операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и
требований экономических субъектов на договорной основе [4].
Многие авторы по-разному
трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие
аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и
в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».
«Аудит – это систематический процесс получения и оценки
доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий,
установление степени соответствия этих данных установленным критериям и
сообщение результатов заинтересованным пользователям».
«Аудит это систематический процесс, проводимый независимым
от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и
своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу
информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в
своей деятельности и ее перспективах».
В аудиторских стандартах
аудиторской деятельности дается следующее определение[1]:
«Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности
предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и
точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза
завершается составлением аудиторского заключения».
Несмотря на некоторые
различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную
его особенность:
·
независимость;
·
платность;
·
конфиденциальность.
Иногда его рассматривают
слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных
структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской
деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это
понятие принято из западной литературы.
В странах с развитой
рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма
многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение
мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется
не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О
компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении
проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при
оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что
под аудитом понимается
процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности
того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для
пользователей финансовых отчетов.
Проверку достоверности
отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления
аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.
Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:
1. свободный
выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;
2. договорные
отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать
своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных
органов;
3. возможность
отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных
недостатков;
4. невозможность
аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом,
превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
5. запрещение
аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и
финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских,
консультационных и других разрешенных законом услуг.
Основной целью аудиторской
деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой
отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка
финансовых отчетов с целью:
·
подтверждения
достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
·
проверки
полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат,
доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый
период;
·
контроль
за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила
ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов,
обязательств и собственного капитала;
·
выявление
резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств,
финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки
устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках,
достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
·
все
ли активы и пассивы отражены в отчете;
·
все
ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки
имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках
аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и
налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели
и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1. общая
приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям,
предъявляемым к ней);
2. обоснованность
(существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3. законченность
(включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и
пассивы, принадлежащие компании);
4. оценка (все
ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация
(есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
6. разграничение
(отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или
непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
7. аккуратность
(соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и
журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие
(все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в
отчетах и приложениях книг).
В зарубежной литературе
выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» –
«смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая
помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем
решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных
обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при
разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от
обстоятельств».
Цели аудита:
1. степень
общеприемлемости;
2. правильное
включение сумм;
3. завершенность;
4. право
собственности (по включенным суммам);
5. оценка;
6. правильность
корреспонденции и отражения сумм на счетах;
7. разграничение
(хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за
соответствующий период);
8. арифметическая
точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и
главной книге);
9. раскрытие
(правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).
Задача аудитора состоит:
·
в
оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество
обработки информации (особенно первичной документации), правильность и
законность совершения бухгалтерских записей;
·
в
оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков,
особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые
результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
·
в
необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент
положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те
будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и
конечный результат.
В последнее время в
деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание
помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных
судах.
Права аудитора, обязанности
и ответственность определяются временными правилами [1].
Аудиторы (аудиторские фирмы)
имеют право:
1. самостоятельно
определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований
нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим
субъектом и содержание поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда
и арбитражного суда;
2. проверять у
экономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной
деятельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг, материальных ценностей,
получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения,
необходимые для аудиторской проверки;
3. получать по
письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки
информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов,
поручивших проверку;
4. привлекать
на договорной основе к участию в аудиторской деятельности аудиторов, работающих
самостоятельно или в других организациях, а также иных специалистов, за исключением
лиц, указанных во Временных правилах;
5. отказаться
от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым
экономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечения
государственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасности
аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы и аудиторские фирмы
обязаны [1]:
1. неукоснительно
соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования
законодательства РФ;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|