Реферат: Курс лекций по аудиту

9. СУЩНОСТЬ АУДИТА.

Ауд. деят-ть - это предприним. деят-ть аудиторов по осущ-ию независимых проверок - БО, платежно-расчетной док-ции, налоговых деклараций и др. фин. обяз-ств, ведение и восстановление учета, анализ ФХД, консультации, обучение. Ауд. деят-ть осуществляется наряду с фин. контролем за деят-тью эконом. субъектов, производимым в соотв-ии с законод-вом РФ специально уполномоченными на то гос. органами.

Аудит – независимая экспертиза БО пр-ия на основе проверки соблюдения порядка ведения БУ, соответствия хоз. и фин. операций закон-тву РФ, полноты и точности отражения в БО деят-ти пр-ия.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право ауд. дея-ти в порядке, установленном законод-вом.

Гл. цель аудита -  опр-ие достоверности и правдивости БО, а также контроль за соблюдением компанией законов и норм хоз. права. В ходе ауд. проверки БО устанавливается точность отражения в них фин. положения и результатов деят-ти пр-ия, соотв-ие ведения БУ установленным требованиям, соблюдение законод-тва. Важно, что проверку осуществляет независимый аудитор. Аудитор сам может выбирать клиента, а пр-ие само выбирать аудитора. Аудитор может оказать клиенту в выдаче заключения до устранения недостатков, невозможность ауд. проверки при родственных отношениях.

Под эконом. субъектами понимаются независимо от орг.-правовых форм и видов собственности пр-ия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и др. объединения), орг-ции и учр-ия, банки и кред. учр-ия. А также их союзы и ассоциации, страховые орг-ции, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и др. фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предприним. деят-ть. К эконом. субъектам относятся ауд. фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Основные показатели (содержание, объем, и формы) принятой в РФ БО эконом. субъектов определяются соотв-щим законом РФ, а до его принятия - нормативными актами СовМина – Правительства РФ и в части БО банков и кред. учр-ий – нормативными актами ЦБ РФ.

10. Цели и задачи аудита.

Осн. цель ауд. деят-ти – установление достоверности БО эконом. субъектов и соответствия совершенных ими фин. и хоз. операций нормативным актам. => назначение аудита - проверка фин. отчетов с целью:

-      подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

-      проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и БО затрат, доходов и фин. результатов деят-ти пр-ия за проверяемый период;

-      контроля за соблюдением законод-ства и нормативных док-тов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обяз-ств и СК;

-      выявления резервов лучшего использования собственных ОС и обор. ср-в, фин. резервов и заемных источников.

Осн. цель аудита фин. отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обяз-ств, собственных ср-в и фин. рез-тов деят-ти пр-ия за опр. период, проверка соответствия принятой на пр-ии УП действующему законод-тву и нормативным актам. Осн. цель аудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования фин. ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению фин. положения пр-ия, оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов.

Задачи аудитора. В ходе ауд. проверки устанавливается правильность составления баланса, ф.№2, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки им-ва отклоняется от принятой при опр-ии УП пр-ия.

ф.№2 аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и н/о  прибыли.

Для достижения осн. цели и предоставления заключения, аудитор должен составить мнение по сл. вопросам:

- общая приемлемость БО (соответствует ли БО в требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой инф-ции);

- обоснованность (существуют ли основания для включения в БО указанных там сумм);

- законченность (вкл. ли в БО все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

- классификация (есть ли основания относить эту сумму на тот счет, на к-рый она записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго, даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в к-ром были проведены);

- актуальность (соотв-ют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналит. учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории занесены в БФО и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним)

Аудиторы в процессе своей деят-ти решают также ряд задач, связанных с оказанием ауд. услуг:

- проверка ведения БУ и составления БО, законности хоз. операций;

- оказание помощи в орг-ции БУ;

- оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении БФО;

- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления БО и др. услуги.

2.11. Виды аудита

Внутренний и внешний аудит. Внутр. аудит явл. неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутр. аудите воз­никает на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия. Ф-ии внутренних аудиторов выполняют ре­визорские группы при бухгалтериях крупных пр-ий, подчи­ненные гл. бух. или фин. директору, однако ф-ии внутренних аудиторов шире и вкл. в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; под­тверждение точности инф-ции, используемой рук-вом при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эфф-ти функционирования системы внутрен­него контроля и обработки инф-ии и др. В рамках внутреннего аудита осущ-ся не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работ­ники пр-ия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его мощностей и ресур­сов и достижения намеченных целей.

Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых целей. При аудите хо­з. деят-ти предполагаются объективное обследова­ние и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-­ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.

Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной фин. или хоз. деят-ти субъекта для опр-ия ее соот­ветствия предписанным условиям, правилам или законам. Если та­кие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то т.к. выполне­ние этих условий часто находят отражение в фин. отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой контроль.

Аудит ФО и специальный аудит.

Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, пригла­шёнными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широ­кому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить за­конность, добросовестность и эфф-ть деят-ти управ­ляющих, правильность составления налоговой отчетности и др.

Обязательный и инициативный аудит.  Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законод-ством или по поручению гос. органов. V и порядок проведения обязатель­ного аудита регламентируются законод-ством.

Основные критерии отнесения деят-ти подлеж. обязат. аудиту:

по струк-ре капитала: если есть доля в УК ин. капитала.

по орг.-правовой форме: АООТ;

по видам деят-ти: банки, кред. орг-ции ,биржи, страх. орг-ии,  внебюдж. фонды, инвест. инст-ты, благотвор. фонды.

по фин. пок-лям: V выр-ки от реал-ции > 500 тыс. МРОТ, ст-ть активов на конец года > 200 тыс. МРОТ.

Инициативный (добровольный) аудит осущ-ся по реше­нию пр-ия, на основе договора с аудитором (ауд. фирмой). Хар-р и масштабы такой проверки опре­деляет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.

2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Во всех странах с рын. эк-кой гос-во активно осуществляет регулирование ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательность аудита, выделяя значимые для гос-ва пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бы существенно повлиять на эк-ку. Гос-во же определяет требования и к аудитору (образование, калификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность …). Как правило, регул. ауд. деят-ти в развитых странах гос-во осущ. посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных орг-ций аудиторов.

В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых ауд. фирм и практически полным отсутствием регул-ия аудита.

Развитие ауд. деят-ти потребовало работы над законом об аудите, первым результатом к-рой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в РФ» и последовавшее за ним Постановление Прав-ва от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд. деят-ти в РФ». Оба эти док-та сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.

Регул-ие ауд. деят-ти развивается по 3-м направлениям:

1) Гос. регул-ие;  2) Гос.-общественное регул-ие;  3) Регул-ие на уровне ауд. фирм.

1-е направление вкл. в себя те  нормат. док-ты, через посредство к-рых гос-во влияет на формы и способы развития аудита, его роль в эк-ке. К таким док-там относ.:

1.1. Временные правила ауд. деят-ти

1.2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осущ. ауд. деят-ти

1.3. Основные критерии деят-ти эконом. субъектов, по к-рым их БО подлежит обязательной ежегодной ауд. проверке.

2-е направление состоит из регул-ия ауд. деят-ти с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов ауд. деят-ти:

1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Ауд. доказательства. 4. Изучение и оценка систем БУ внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Ауд. выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений БО. 7. Письменная инф-ия аудитора руководству эконом. субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обяз-ство ауд. орг-ции о согласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Дата подписания ауд. заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления БО. 11. Порядок составленияауд. заключения о БО.

3-е направление – непосредственное внутрифирменное регул-ие с помощью правил и методик, создаваемых на основе нац. стандартов. Сюда относится и договорная работа.

2.13. Проверка правильности учета ДС

При проверке прав учета ДС необх проверить операции по кассе, р/сч, в/сч, спец. счетах в банках, ден док-там, переводам в пути и КФВ. Осн источниками проверки кассовых операций явл. ПКО, РКО, кас. книга, книга аналит. учета, хранящаяся в кассе, акты инвент-ий кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, согласованный с учреждением банка, учетные регистры, ж-о №1, обор. ведомость и Гл. книга. Проверяя кассовые операции необходимо установить как соблюдается положение с ведением касс. операций, как соблюдается законность совершенных операций с нал. ДС. Одной из задач проверки явл. установление правильности оформления док-тов, по к-рым произв-ся операции, связанных с получением и выдачей нал. ДС:

1. РКО и ПКО д.б. заполнены без помарок и четко.

2. на РКО и ПКО должен стоять штамп «оплачено», «получено».

3. ведомости на выдачу ЗП д.б. росписи лиц, получивших деньги или отметка «депонировано».

4. внимательно проверить подписи док-тов.

5. ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление. Также необх проверить не совмещают ли выполнение обяз-тей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых док-тах. При проверке следует проверить исп-ие полученных из банка нал. денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неисп-х ДС, соблюдение установленных правил расчетов нал. ДС, не превышались ли остатки нал. ДС лимита, злоупотребления по кассе (вкл. в платежные док-ты вымышленных лиц, не приходование ДС, списание суммы в больших размерах, чем следует по док-там, проводят повторное списание ДС по одним и тем же оправдательным док-там). При проверке сч. 51 аудитор устанавл сколько на пр-ии имеется р/сч и при наличии таких сч. необх проверить как ведется аналит. и синт. учет по каждому из них. Осн. инф-ия по р/сч содежится-ся в банковских выписках и приложенных к ним первичных док-тах: аудитор проверяет подтверждение каждой операции отраженной в выписке, соответствующими первичными док-тами. При этом аудитор должен выявить:

1. неправильное перичисление авансов.

2. перечисл денег в кач-ве предоплаты по бестоварным счетам.

3. расчеты с прочими деб. и кред.

4. отсутствие в первичн док-те штампа банка.

5. неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой или продажей валюты. На 1-е число каждого квартала остатки по р/сч должны соотв-ть сумме, показателя стр. 262 баланса. Ж-о 2 и ведомость по Д50 д.б. сверены с выписками банка, первичными док-ми и Гл. книгой. При аудите операций по сч. 52 – установить законность открытия счетов, соотв-ие сумм по выпискам суммам отраженным в первичных док-тах, правильность перевода в рубли и отражения операций по продаже и покупке валюты, правильность перечисления авансов за импортную ТП. На 1-е число каждого квартала остатки по в/сч д.б. равны стр. 263 баланса. При аудите ден. док-тов проверить правильность прав учета таких док-тов. Ведения аналит. учета. Аудитор проверяет правильность составления бух. проводок, а так же соотв-ие движения ср-в по ден. док-там и ж-о №3 и Гл книге. При аудите учета ср-в пути аудитор проверяет правильность ведения учета, наличие первичных док-тов и сверяет эти данные с ж-о №3 и Гл. книгой. При проверке фин. вложений необходимо проверить ведется ли аналит. учет по сч. 58, далее - правильность составления бух. проводок, отнесения разниц между ценой приобретения и номинальной ст-тью бумаг, отражение в учете выкупа и продажи ц/б, записи первичных док-тов по сч. 58 сверяют с ж-о №8 и Гл. книгой. При проверке операций по прочим сч. в банках (55) аудитор проверяет полноту и прав док-го оформления операций по целевому финанс-ию. Соотв-ие записей в выписках банка по операц сч. 55 сверяется с Гл. книгой и ж-о №3.

2.14. Проверка правильности учета МПЗ.

ПЗ учитываются на сч. 2-го раздела ПС, основной сч. 10 (с субсчетами). Общие данные по ПЗ – 2-й раздел баланса, гл. книга, ж-о 6,10,10/1. При проверке орг-ии учета движения ТМЦ на складах необходимо: проконтролировать орг-цию складского хоз-ва и конрпропускной системы, орг-ция складского учета, как ведется контроль со стороны бухг-ии. Сущ 3 варианта учета движения ТМЦ:

1. оперативно-бухгалтерский(сальдовый).

2. карточно-документационный.        3. бескарточный.

При использовнии сальдового метода, аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу ТМЦ, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предполагает составление в бух-рии количественно-суммовых ведомостей. При проверке аудитор выборочно сверяет эти остатки по этим ведомостям с карточками складского учета. При третьем методе вместо карточек исп-ся ПЭВМ, и за опр. периоды составляются оборотные ведомости. Аудитор проверяет как сверяются данные складского учета с бух данными. Так же проверяется соблюдение требований по проведению инвентаризации ТМЦ. Выясняется причина инвент-ии, как оформлены ее рез-ты, какие приняты меры по устранению недостатков в орг-ции учета материалов. Рез-ты инвент-ии д.б. отраж в отчетности того периода в к-ром была закончена инвент-ция. Списание НДС произв-ся в соотв-ии с составленной инструкцией. Аудитор проверяет как образовано сальдо по сч.19 и как его отнесли на сч. 68. Особое внимание в проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты пр-ва. Исходя из выбранного метода (ФИФО, ЛИФО, по ср. себ-ти). Проверяется правильность спис МЦ в рез-те недостач и хищений. Оно должно отраж по К84(94) Д73,80(99). Заключительный этап – контроль ведения сводного учета ТМЦ. Проверка идет по ж-о 10, накопительным ведомостям, Гл. книге.

2.15 Аттестация аудиторов

Аттестация ауд. деят-ти регулир. «Порядком аттестации ауд. деят-ти» (Постановление Прав-ва РФ №482, 94г.).  Аттеста-ю проходят все физ. лица сам-но или в составе ауд. фирмы. Орг-ция проведения аттестациии возлагается на Минфин РФ (по аудиту предп-й, товар. и фонд. бирж, внебюджет. и благотвор. фондов), на ЦБ РФ - по аудиту банков и кредит. орг-ций. Для этого Минфин и ЦБ создают ЦАЛАК.

К аттестации допускаются лица имеющие эконом. или юр. образование (высшее или средн.-спец.), а также имеющие стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в кач-ве аудитора, бух-ра, экон-та, ревизора, руков-ля предр-я, науч. раб-ка или препод-ля по эконом. профилю.

К аттестац-и не допускаются лица осужденные приговором суда, лишеннные права занимать опред. должности или заниматься оред. деят-тю в сфере фин.-хоз. операцй, в период отбывания ими наказания и в до снятия суд-ти в законод. порядке.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке. Претенденты на аттестацию в коммисию подают сл. док-ты:

Страницы: 1, 2, 3, 4