Реферат: Курс лекций по аудиту

заявление по установ. форме, заверен. копию диплома об образов-и и выписку из труд. книжки, 2 фото 4х6 см, квитанцию о внесении платы за аттестацию.

Претендент допускается к экзамену по пред-ю паспорта или док-та удостов. его личность.

Срок обучения – 240 часов. Решение о дате и месте проведения экзамена доводится до сведения за 15 дней. В комисии присутствуют ее председатель и член по каждому разделу. Сдает группа в составе 10 человек. Экзамен сдается в течение 2-х дней: 1-й день 50 тестов в течение 3 часов. Нужно набрать 86 баллов, 2 балла за правильный ответ. «-й день – письменный экзамен. В билете 5 вопросов по всеи разделам.Нужно набрать не менее 85 баллов.

Квалиф. аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче.

За проведедение аттестации взимается плата 20 МРОТ. Аттестат выд-ся сроком на 3 г. Если в теч. 2-х лет с момента получ. аттестата лицо, получившее аттестат не приступило к работе в кач-ве аудитора аттестат утрачивает силу. По истеч. срока аттестата – его можно продлить в том же порядке и на тот же срок. За продление плата – 10 МРОТ.

ЦАЛАК ведут госуд. реестры выдан. аттестатов.

2.16. Проверка правильности учета собств. капитала

УК. В БУ УК учитывается на сете 80 (85). Фактическое поступление вкладов учредителей в УК пр-ия: Дт 01,04,10,50,51,52,58…  Кт 75 (субсчет «расчеты по вкладам в УК»), Дт сальдо по сч. 75 показывает числящуюся за участниками задолженность по вкладам в УК. Сопоставляя данные реестра акционеров и учетные данные по сч. 75, следует проконтролировать своевременность оплаты акций и законность операций по их движению. В ОАО акции могут переходить из рук в руки без согласия др. акционеров, но с обязательным внесением соответствующих изменений реестр акционеров. Акции ЗАО могут переходить из рук в руки  только с согласия большинства др. акционеров, если иное не оговорено в уставе.

ДК 83 (87).К нему относятся:

- эмиссионный доход АО (суммы, полученные сверх номинальной ст-ти размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже)

-  суммы от дооценки (переоценки ) внеоборотных активов (ОС и т.д.)

РК 82 (86).

АО и др. пр-ия, для которых в соответствии с законодательством предусмотрено обязательное создание резервов, показывает по сч. 82 сумму отчислений в РК, установленные учредительными док-тами, но не более 25% от величины УК, установленной законодательством РФ. Он предназначен для покрытия непредвидимых потерь (убытков), а так же для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели.

Учет формирования резервных фондов ведется в Ж-О №12. При проверке правильности формирования ОК следует иметь в виду что:

- оно должно происходить в строгом соответствии с учредительными док-тами пр-ия, по решению собственников за счет прибыли, остающейся в распоряжении пр-ия,

- min величина РК устанавливается действующим законод-ством (для АО – не менее 10% УК)

Использование РК контролируется на основе записей по Дт 82 и Кт 75 – на причитающиеся к выплате инвесторам и учредителям дивиденды и %, когда прибыли отч. года недостаточно для выполнения этих обязательств.

2.17. Этапы проведения аудита

Основными этапами проведения аудита являются следующие.

Определение объема аудита.  Объем аудита опр-ся в соотв-ии с действующим зако­н-вом, док-тами системы нормативного регул-ия ауд. деят-ти и условиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторо­нах фин.-хоз. деят-ти объекта проверки, об орг-ции БУ и внутр.о контроля на пр-ии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить дан­ные, достаточные для составления объективного ауд. за­ключения.

Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе предвари­тельного анализа проверяемого пр-ия, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необхо­димо опр-ть процедуры, к-рые следует использовать в про­цессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе др. аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала и спла­нировать их деят-ть, получив согласие клиента. Использование работы др. специалистов не снимает с ауди­тора ответственность за ауд. заключение.

Оценка системы БУ и внутреннего конт­роля.  Аудитор должен дать оценку системам БУ и внутреннего контроля, используемым на проверяемом пр-ии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность фин. отчетности. На основе такой оценки оп­ределяют содержание, масштаб и кол-во ауд. процедур.

Ауд. доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор собирает доказательства того, что фи­н. отчеты составлены в соотв-ии с действующим закон-вом и нормативами БУ и явл. досто­верными.

Аудиторская документация. Важнейшие ауд. доказательства долж­ны быть документированы. При необходимости аудитор может со­ставлять рабочие док-ты, необходимые для ауд. проце­дур (ведомости, схемы и т.п.). Ауд. док-ция явл. собственностью аудитора, однако инф-ция, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и разглаше­нию без согласия клиента.

Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки и выводы в ауд. отчете и заключении, обязательно определяя достоверность фин. отчетов, их соответствие действующему закон-ву и норма­тивным док-там, касающимся учета и БО. Составление заключения с ограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть обоснованы.

2.18. Проверка распр-ия прибыли

Для контроля распр-ия прибыли в течение отч. года исп-ся активный регулирующий сч. 81(91,99), 91 – прочие дох и расх, 99 – прибыль и уб. (платежи в бюджет). Проверяется правильность отражения операций по начислению в бюджет платежей из прибыли (Д81/1(99) К68). Проверяется правильность отражения на сч. 81/2 – отчислений в РК орг-ции, а так же др. направления использования прибыли (Д81/2(84) К86(82)). Проверяется ведение учета по сч. 88(84) – активно-пассивный сч., имеет многоцелевое исп-ие: отраж нераспред. прибыль, она может быть уменьшена только на сумму РК и начисление доходов учредителям или непокрытый убыток. Необходимо проверять правильность списания непокрытого убытка – он м.б. списан на сч. РК Д82 К84, ДК Д83 К84, или целевых взносов учредителей Д80 К84. Нераспр. прибыль может быть использована на выплату див-дов уч-кам (Д88/1(84) К70,75). Произведенное присоединение прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли отчетного года Д84 К84. Она может быть направлена на пополнение РК (Д84 К82), на увеличение УК (К80), на выплату див-дов уч-кам (К70,75) и др. цели.

2.19. Лицензирование аудиторской деятельности.

Лицензирование производится  для обеспечения контроля гос-ва за соблюдением требований закон-ва. Аудиторы и ауд. фирмы вправе заниматься ауд. деят-тью  только при наличии лицензии на осущ. ауд. деят-ти. Комиссия по ауд. деят-ти при Президенте осущ. контроль за лицензированием, она выдала 2 ген. лицензии на осущ. ауд. деят-ти – ЦБ и Минфину, которые выдаюь далее лицензии. Постан. Прав-ва РФ от 27.04.99 №477 было принято «Положение о лицензировании отдельных видов деят-ти» разработанное в соотв-ии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» в соотв-ии с к-рым:

Лицензии выдаются отдельно на осущ. банковского аудита, страховых орг-ий, аудит бирж, внебюдж. фондов, инвестиций, институтов, общий аудит (с/х, пр-во, торговля). Лицензирование осущ. Минфин. ЦБ – банковский аудит.

Лицензирование на осуществление ауд. деят-ти выдается на основании соотв. заявления с приложением. Лицензия выдается на 1,2,3 года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечение срока действия лицензии по заявлению может быть выдана новая лицензия. 

Лицензия выдается на основании сл. док-тов:

а) для индивид. предпр-лей – заявление о выдаче лиц-ии с указанием вида деят-ти, срока, ФИО, док-т удостоверяющий личность, копия свид-ва о гос. реги-ии гр-на в кач-ве предпр-ля, справка о постановке на налоговый учет с указанием ИНН, док-т подтверждающий оплату, нотариально заверенная копия квалиф. аттестата аудитора, справка с места жительства.

б) для ауд. фирм – заявление, срок, наименование и местонахождение орг-ции, наименование банка и № р/сч., копии учр. док-тов, свид-во о гос. рег-ии, сведения о рук-лях.

Выдача лицензии ауд. фирмам получающим ее впервые осущ. при соблюдении сл. условий:

- ауд. орг-ция не должна иметь форму ОАО

- УК не менее 100-кратного МРОТ

- в штате орг-ции должно состоять не менее 2 аудиторов, имеющим квалиф. аттестаты, срок действия к-рых не истек.

Лицензия может быть аннулирована выдавшими органами в случаях:

- обнаружения фактов представления для ее получения недостоверных сведений;

- осуществление аудитором деят-ти не предусмотренной лицензией;

- разглашение полученных сведений;

- вступление в силу приговора суда о лишении аудитора права занимать опр.  должности;

- умышленного сокрытия  обстоятельств исключающих возможные проведения проверки;

- неоднократное неквалифицированное проведение проверки.

В случае работы без лицензии может быть штраф (500-1000 МРОТ), изъятие полученных в результате незаконной деят-ти доходов. Если обнаружено неквалифицированное проведение проверки с аудитора или фирмы могут быть взысканы по решению суда:

1. Понесенные убытки в полном объеме

2. Расходы на проведение перепроверки

3. Штраф с предпринимателя до 100 МРОТ, с ауд. фирмы 100-500 МРОТ.

Лицензии выдаются в течение 3-х дней после предоставления соискателем лицензии док-та, подтверждающего уплату лицензионного сбора (3 МРОТ).

2.20. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответсвенность аудитора опр-ся прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым эконом. субъектам, их собственнкам, по отношению к гос-ву и лицензируюзим органам. Формы и виды ответственности опр-ся действующим закон-вом и соглашением сторон.    В проекте российского стандарта «Основные принципы аудита», говорится, что необходимо разделять ответственность за фин. отчеты и ауд. заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о фин. отчетах проверяемого пр-ия. Ответственность за содержание итогов несет рук-ль проверяемой орг-ции.       Временными правилами ауд. деят-ти предусмотрена повышенная мат. ответственность аудиторов за неквалифицированное проведение проверки. Орган, выдавший лицензию на осущ. ауд. деят-ти, по заявлению заинтересованного эконом. субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества ауд. заключения, проводимую соответственно за счет ср-в заинтересованного эконом. субъекта либо за счет ср-в республиканского бюджета. В случае обнаружения неквалифицированного проведения ауд. проверки, приведшей к убыткам для гос-ва или для эконом. субъекта, с аудитора (ауд. фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшем лицензию:

понесенные убытки в полном V; расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме до 100 МРОТ с аудитора и от 100 МРОТ – с ауд. фирмы.

Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договора или нарушение гражданского законод-ства, связанное с исполнением его ненадлежащим образом (ГК, ст.401).

Проведение аудита в соотв-ии с общепринятыми ауд. правилами (стандартами) и принципами учета является мерой предупреждения привлечения к ответственности.

2.21. Методы аудиторских проверок

К числу основных методов ауд. проверки относятся: - факт. проверка; подтверждение; документальная проверка; наблюдение; опрос; аналит. тесты; сканирование; спец. проверка; встречная проверка.

Факт проверка - осмотр или подсчет аудитором мат. активов (ПЗ, ДС, ЦБ, ОС), т.е. инвентаризация.

Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (По ДЗ).

Док. проверка — проверка документов и записей (формальная проверка) (правильность всех реквизитов, наличие подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей). Существуют такие методы док. проверок как:

1) формальная проверка док-тов – установление факта наличия или отсутствия соотв. реквизитов, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей мат.-отв. лиц;

2) арифме­тическая проверка — правильность подсчетов в документах (итоги в  первич докум-х, учетных регистрах и отчетных формах);

3) проверка документов по существу (законность хоз. операции, правиль­ность отнесения на счета).

Наблюдение – получение обобщающего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Посредством наблюдения аудитор решает, на какую оплату он может рассчитывать в зависимости от фин. возможностей.

Опрос — получение письменной или устной инф-ии о кли­енте.

Аналит. тесты — метод сравнений, индексов, коэфф-ов (фин. анализ).

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр инфор­мации в надежде найти что-либо нетипичное.

Спец. проверка — привлечение специалиста с узкой спе­циализацией (товаровед, технолог). Методы орг-ции проверки: сплошная проверка (документальная и факт.), выборочная, аналитическая; комбинированная.

Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность имеется (сопоставление отдельных экземпляров одного и того же док-та, находящегося на разных пр-иях.

2.22. Аудит отгрузки и реал-ии ГП

ГП – это изделия и п/ф, соотв-щие действующим стандартам или утвержденные техн. условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной или отпущенной ТП понимают ТП и услуги, платежные док-ты на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

При проверке правильности отгрузки и реализации ТП необходимо установить:

- заключены ли договора на поставку ГП и правильность их оформления;

- правильность оформления док-тов на отгрузку ТП;

- правильность оформления цен на отгруженную ТП;

Реал-ия ТП производится по сл. ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по гос. регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС и спецналог(продажа товаров населению и оказание ему услуг);

- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке ТП от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают сл. виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке ТП несет поставщик:

-      франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, пр-ие-поставщик вкл. в платежное требование-поручение (ст-ть погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции ж/дороги, ст-ть перевозки и ж/д тариф);

-      франко-станция отправления – поставщик вкл. в платежное требование ж/д тариф и ст-ть погрузки ТП в вагоны;

-      франко-вагон станция назначения – поставщик вкл. в платежное требование только сумму ж/д тарифа;

-      франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, вкл. ж/д тариф, оплачивает поставщик;

-      франко-склад покупателя –кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и ст-ть перевозки до его склада и др.;

-      своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную ТП;

-      правильность оформления док-тов по отпуску ТП, если ТП отпускается непосредственно со склада поставщика;

-      правильность орг-ции складского учета ГП,

-      правильность ведения аналит. и синт. учета отгрузки и реал-ии ТП.

23. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬН. УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Прежде всего целесообразно проверить соблюдение труд. закон-тва (оформление сотрудников при приеме, увольнении, приказы, контракты, труд. соглашения. В основном применяется сдельная и повременная оплата труда, учет отработанного времени организуется в табеле Ф№Т-12 (проверить соответствие дней командировки, болезни, отпуска). Далее проверка расчетов по оплате труда: оформление первичных док-тов, правильность применения норм, расценок. Проверить нет ли случаев повторения начисленных сумм – аналит. контроль учета может быть сплошным или выборочным. Вначале проверяется правильность отражения данных (льготы по подоходному налогу, расчет удержаний и начислений, определяется средняя ЗП. Помимо прямых начислений доходы должны быть вкл. такие, как ст-ть проезда к месту отдыха, ст-ть бесплатно предоставленного питания. Синт. учет проверка по счетам: 70 в корр-ии сч. 50,51,68,69,76 – Гл. книга сальдо по ним должно соотв-ть данным баланса. Для контроля расчетов по оплате труда смотрят сл. первичные док-ты по учету выработки и ЗП, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Проверяется соотв-ие итогов по цехам и всего по пр-ию, правильность отнесения начислений ЗП на соотв. счета затрат 20,29,23,26,99. Расчеты по начисленным налогам во внебюдж. фонды. Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда явл. проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения БУ, расчетов по оплате труда.

Источниками инф-ции явл. аналит. и синт. данные по сч. 70,76, первичные док-ты по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналит. учета по сч. 70 с записями в главной книге и балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-ое число в главной книге и в балансе пр-ия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Также необходимо сверить данные по сч. 76 с данными книги учета депон. ЗП. Затем изучают достоверность первичных док-тов, правильность их заполнения, их соотв-ие требованиям нормативных док-тов по начислению и выплате ЗП и др. видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяются  правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных док-тов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в док-тах подчисток, исправлений и т.д.

При проверке табелей и нарядов, а также др. первичных док-тов по начислению ЗП необходимо выяснить, нет ли случаев включения  в них вымышленных (подставных) лиц.

2.24. КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ

Кодекс проф. этики аудиторов утвержден Ауд. палатой РФ в 1996г. Кодекс обобщает этические нормы поведения объединенных Ауд. палатой России. независимых аудиторов. Этика проф. поведения аудиторов опр-ют нравственные, моральные ценности, к-рые утверждают в своей среде ауд. сообщества, готовое защищать их от всех возможных  нарушений и посягательств.

Страницы: 1, 2, 3, 4