Реферат: Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

где От – заготовительный, снабженческий, торговый оборот.

Сумма платежей по налогу на пользователей автодорог включается в состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).

Налог на реализацию ГСМ

Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные материалы. Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.

По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:

По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги:

Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в УК.

Ставка налога зависят от вида транспортных средств:

-    грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили – 20%;

-    прицепы и полуприцепы – 10%.

Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится следующим образом:

-   

-    при приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:

-   

-   

-   

где Срын – рыночная стоимость автотранспортного средства; Сост – балансовая стоимость; Спрод – продажная стоимость в валюте; кр – курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства; Стам – таможенная стоимость; Сприоб – ставка налога на приобретение автотранспортных средств.

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

-    налог включается в состав капитальных сложений: Д08 К67

-    при вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог включается в его первоначальную стоимость: Д01 К08

-    налог включается в затраты на производство через начисление износа автотранспортного средства: Д25,26 К02

Данные по расчетам заносятся в специальную форму.

Налог с владельцев транспортных средств

где Мдв – мощность транспортного средства, л.с.; Свл – размер годового налога по данному виду транспортного средства.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и устанавливаются местными органами власти.

Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26/К67).

Основные операции по счету 67 отражены в журнале регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67

Счет 68 «Расчеты с бюджетом»

На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими актами, в частности инструкциями Госналогслужбы РФ:

-    «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 10.08.98 г. №47;

-    «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. №37 (редакция 25.08.98);

-    «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия» от 8.06.95 г. №33 (редакция 02.04.98);

-    «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на территории РФ» от 15.09.95г. №38 (редакция 29.12.95);

-    «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» от 16.06.95 г. №34 (редакция 31.12.92);

-    «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.95 г. №35 и другим (редакция 23.09.98).

Ксчету 68 «Расчеты с бюджетом» могут быть открыты субсчета:

-    68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

-    68-2 «Расчеты по НДС»;

-    68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;

-    68-4 «Расчеты с персоналом « и другие.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, филиалы предприятий. Не платят налог на прибыль предприятия, производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию(кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа).

где Пр – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; Двн – внереализационные доходы; Рвн – внереализационные расходы.

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается правительством России.

Выручка от реализации продукции складывается:

где Вр – рублевая выручка за продукцию, работы. Услуги; Овв – остаток валютной выручки, перечисленной на валютный счет предприятия; Кр – курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп – рублевое покрытие обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.

Прибыль, облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:

где Ср – рентные платежи; Дцб – доход по ценным бумагам; Ду – доход от долевого участия в других предприятиях; Ди – доходы от игорного бизнеса, видеосалонов, от проката аудио- и видеокассет и записи на них; Дз – доход от зрелищных мероприятий; Пп – прибыль от посреднической деятельности; Дстр – доход от страховой деятельности; Дб – доход от банковской деятельности; Псх – прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции; Л – льготы по налогу на прибыль; Ор – отчисления в резервный фонд (по АО).

Суммы льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий (общая сумма льгот – не более 50% налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд, не облагаемый налогом, по существующим законам должны производить АО (размер фонда – не более 25% УК; сумма отчислений в фонд – не более 50% налога на прибыль).

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

где Нприбk –сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале; Побл – размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до рассчитываемого периода; Сприб – ставка налога на прибыль; Нприбi – сумма налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам, предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе полностью принадлежащим иностранным инвесторам, до принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений установлена в размере 35%; 13% - в республиканский бюджет, до 22% - в местный бюджет.

Принятые два федеральных закона вносят изменения и дополнения в Закон РФ №2116-1 от 27 декабря 1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с последующими дополнениями и изменениями.

Федеральный закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу с 1 января 1997 г. Внесены поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласно этому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по которым предоставляются льготы, но не более чем на 50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот. В общую сумму льгот, подлежащую такому ограничению, входит также льгота, предусматривающая освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного в предыдущем году, в течение последующих пяти лет. Ранее исключение было сделано только для государственных и муниципальных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном порядке, направивших свои средства непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

С 1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении льготы предприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава. Эта льгота, как и льгота для образовательных учреждений, может быть предоставлена в размере фактических затрат без ограничения.

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением пункта 4 статьи 1, который вступил в силу с 1 января 1997 г.

Этот закон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и в первую очередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на прибыль.

При сохранении основной нормы – уплаты налога в виде авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли – всем предприятиям, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц предоставлено право принять решение о переходе с 1 января 1997 г. (статья 2 Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Этот порядок должен действовать без изменения до конца календарного года.

Предприятия, перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по корректированию для целей налогообложения прибыли, определенной согласно бухгалтерскому учету, в частности, на суммы: превышения фактических затрат предприятий, которые должны учитываться при налогообложении исходя из действующих норм и нормативов; средств, полученных безвозмездно от других предприятий; убытков, полученных от реализации и безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества; отклонений от рыночных цен при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости и т.д.

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, малые предприятия, как и ранее, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Все предприятия. Как рассчитывающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи, представляют в налоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, обоснованные расчеты по налоговым льготам.

Уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

По предприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога, сохраняется положение об уточнении разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

В 1997 г. ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, не изменилась и составила 13%. Сохранены также порядок установления и предельные ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В частности, из основного закона исключено положение, предусматривающее корректирование для целей налогообложения валовой прибыли на суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. В связи с этим положительные курсовые разницы будут облагаться налогом на прибыль в составе общей прибыли, отрицательные курсовые разницы будут уменьшать налогооблагаемую базу.

Валовая прибыль не должна уменьшаться на сумму отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые акционерными обществами и предприятиями с иностранными инвестициями.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9