Реферат: Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации
Учет
добавочного капитала банка
Добавочным капиталом к уставному
являются:
o прирост стоимости при переоценке
имущества (счет № 10601)
o эмиссионный доход (счет № 10602),
o стоимость безвозмездно полученного
имущества (счет ^ 10603).
Все указанные счета пассивные, их
кредитовое сальдо означает дополнительный источник собственных средств банка'
оборот по дебету - списание, уменьшение источника за счет включения в состав уставного
капитала (к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в
результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных средств
(к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества
безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников
средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке (д-т сч. № 604),
при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (д-т сч. №
30102, 60322), при безвозмездном поступлении имущества (д-т сч. № 604) и др.
Операции по счетам оформляются
выписыванием мемориальных ордеров на основании справок-расчетов, распоряжений,
актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов.
Аналитический учет по счету № 10601
организуется по лицевым счетам, открываемым на каждый предмет переоцениваемого
имущества; по счету № 10602 - на одном лицевом счете; по счету № 10603 - также
на одном лицевом счете.
Учет
резервного фонда
Характерные особенности и порядок
использования резервного фонда установлены положением «О порядке формирования
и использования резервного фонда в кредитных организациях» от 23.12.97 г. №
9-П. Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь,
возникающих в результате уставной деятельности банка. Минимальный размер
резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и
должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в
форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм
(проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного уставного
капитала но не выше оплаченного). Источником формирования резервного
фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после
уплаты налогов и других платежей, т.е. листая прибыль. Она определяется после
утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении
прибыли.
Размер ежегодного отчисления в
резервный фонд устанавливается Уставом банка, но он не должен быть менее 6% от
чистой прибыли до достижения фондом минимального размера, установленного
уставом банка.
Средства резервного фонда учитываются
на балансовом счете второго порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный,
сальдо кредитовое означает сумму созданного на начало отчетного периода резервного
фонда; оборот по дебету - использование фонда; оборот по кредиту - образование
фонда.
Счет № 10701 «Резервный фонд»
Учет других фондов
К другим фондам, образуемым банком,
относятся:
1.
фонды
специального назначения (счет № 10702)
2.
фонды накопления
(счет № 10703)
3.
другие фонды
(счет № 10704).
Все указанные счета пассивные, служат
для учета источников средств с целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления),
удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального
назначения) и его потребностей.
Счет № 10702 «Фонды специального назначения»
Кредит
счетов
№
|
Д |
К |
Дебит счетов
№
|
20202
30102
30102
60308, 20202, 30102
|
Выдана
наличными материальная помощь
Оплачено
за питание сотрудников
Платежи по
медицинскому обслуживанию и страхованию сотрудников
Приобретение
подарков
|
С -
неиспользованный остаток фонда на начало отчетного периода |
|
Отчисления
в фонд за счет прибыли в отчетном периоде |
70501 |
В зависимости от учетной политики,
принятой банком, образование фондов может производиться ежеквартально или
ежегодно. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на его
образование, установленные учредительными документами, где оговариваются и
размер, и условия использования. Если такого права администрация банка не
имеет, то указанный фонд может быть образован по решению собрания учредителей
при рассмотрении и утверждении годового отчета банка и определении порядка
использования чистой прибыли.
В учредительных документах банка
могут быть предусмотрены права на образование и других фондов банка (фонд
председателя банка), которые будут учитываться на счете № 10704.
Фонд накопления (счет № 10703)
предназначен для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет
чистой прибыли ('д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в
законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае
использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не
изменяется, если затраты на произведенные и переданные в эксплуатацию
капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же
затраты на капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под
строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого
объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они
погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета №
10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих затрат
делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др.
Первоначальная стоимость
оприходованных объектов в результате капитальных вложений фиксируется не только
на балансовых счетах, но и на внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования
капитальных вложений», в том числе на счете № 91901 «Средства фондов
накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника
средств, равного первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта.
Учёт результатов деятельности
Учет
доходов, расходов и финансовых результатов банка
Согласно Уставу банк является
юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи
следующие принципы хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и
рентабельность.
Для выполнения указанных принципов
вся деятельность банка должна быть направлена на получение дохода.
Принцип самоокупаемости
свидетельствует о равенстве сумм полученных доходов и произведенных
расходов.
Самофинансирование - это возможность инвестирования, которое
предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в расширение
производственно-технической базы банка, направление на материальное поощрение
сотрудников.
Прибыль - превышение суммы дохода над
произведенными расходами. Отсюда уровень рентабельности может быть
рассчитан как отношение прибыли: а) к общей сумме активов или б) только к
сумме активов, приносящих доход; в) к сумме уставного капитала или г) к сумме
собственных источников (капитал, фонды), или д) к общей сумме расходов и пр.
Следует отметить, что доходы и
расходы учитываются банка РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления
доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в
отчетном периоде.
Выведение результатов деятельности
(прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике,
ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.
Для учета полученных доходов и
произведенных расходов за отчетный период используются счета № 701 «Доходы» и №
705 «Расходы». Первый из них - пассивный, второй - активный поэтому по кредиту
счета № 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета
№ 702 - расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода
для определения финансового результата производится закрытие этих счетов.
Прибыль (убыток) рассчитывается путем
отнесения в дебет счета учета прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных
расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов
(д-т сч. № 703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой
из счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при сопоставлении
итогов счета учета доходов и счета учета расходов:
превышение суммы доходов над суммой
расходов свидетельствует о сумме прибыли как финансовом результате деятельности
банка и наоборот.
Для анализа доходов и расходов,
финансовых результатов и использования прибыли выделены счета второго порядка.
Доходы (счет № 701):
№ 70101 «Проценты, полученные за
предоставленные кредиты»,
№ 70102 «Доходы, полученные от
операций с ценными бумагами»,
№ 70103 «Доходы, полученные от
операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,
№ 70104 «Дивиденды полученные»,
№ 70105 «Доходы по организациям
банков»,
№ 70106 «Штрафы, пени, неустойки
полученные»,
№ 70107 «Другие доходы».
Расходы (счет № 702):
№ 70201 «Проценты, уплаченные за
привлеченные кредиты»,
№ 70202 «Проценты, уплаченные
юридическим лицам по привлеченным средствам»,
№ 70203 «Проценты, уплаченные
физическим лицам по депозитам»,
№ 70204 «Расходы по операциям с
ценными бумагами»,
№ 70205 «Расходы по операциям с
иностранной валютой и другими валютными ценностями»,
№ 70206 «Расходы на содержание
аппарата управления»,
№ 70207 «Расходы по организации
банков»,
№ 70208 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные»
№ 70209 «Другие расходы».
Прибыль (счет № 703):
№ 70301 «Прибыль отчетного года»;
№ 70302 «Прибыль предшествующих лет».
Убытки (счет № 704):
№ 70401 «Убытки отчетного года»,
№ 70402 «Убытки предшествующих лет».
Использование прибыли (счет № 705):
№ 70501 «Использование прибыли отчетного года»,
№ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Счет № 701 «Доходы»
Кредит счетов № |
Д
|
К
|
Дебет счетов № |
|
|
Списание полученных доходов по
установленным банком отчётным периодам |
С – суммы
расходов, полученных на начало отчётного периода |
3010, 40702 |
|
Проценты,
полученные, за предоставленные кредиты
Доходы по
операциям в ин валюте, по ценным бумагам и прочим вложениям
Доходы от
реализации имущества
Зачислена
арендная плата
Штрафы
полученные и др.
|
|
703,
704
|
|
Счёт № 702 расходы
Кредит счетов № |
Д
|
К
|
Дебет счетов № |
|
С –
расходы, произведённые на начало отчётного периода |
|
|
30102,
30109,
40702
42305
60305
60303
60308
60301,
30102
20202
61001
30102
60323,
30102
60323
30102
60903
60601-60604,
60803,
60610,
60611
61006
60324-51210,
50804-51104,
50204-50704,
47425,
46008-47308,
45009-45409,
44210-44410,
и др.
|
Проценты, уплаченные юридическим лицам
за привлечённые кредиты по межбанковским кредитам
Проценты, доначисленные физическим
лицам по депозитам
Расходы на содержание управленческого
персонала:
начисление заработной платы
начисление на заработную плату
Командировочные расходы в пределах
норм
Расходы на рекламу по норме
Представительские расходы по норме
Канцелярские расходы
Оплата арендной платы
Расходы на содержание зданий и
сооружений (тепло, вода, свет и пр.)
Другие
расходы в том числе:
типографские расходы, расходы на
охрану в разрешённых случаях расходы на ремонт всех видов основных средств
включая арендованные, кроме автотранспорта
Штрафы уплаченные
Начислены:
Амортизация
НМА
Износ
(амортизация) основных средств всех видов и назначений
Недостачи в пределах норм
естественной убыли
Резерв под возможные
потери по ссудам и приравненных к ним размещенных средств
|
По окончании отчетного периода для
определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и
расходов банка. В течение отчетного года прибыль или убыток определяется
нарастающим итогом. Если банк имеет филиалы, то результат совместной
деятельности показывается свернуто, при наличии дочерних организаций -
юридических лиц - развернуто - прибыли, убытки. После сдачи банком годового
бухгалтерского баланса сумма прибыли (остаток счета № 70301 «Прибыль отчетного
года») переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч.
№ 70301, к-т сч. № 70302), аналогично учитываются убытки.
После утверждения годового отчета
учредителями банка счет № 70302 закрывается отнесением в дебет этого счета
суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование
прибыли предшествующих лет» (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).
Убыток как результат финансовой
деятельности банка погашается за счет источников, определенных учредителями
банка.
Использование
прибыли
Необходимо различать балансовую и
чистую прибыль (оставшуюся в распоряжении банка). Прибыль отчетного года, полученная
как разница между оборотами (дебетовыми и кредитовыми) счета № 70301,
называется балансовой. Балансовая прибыль уменьшенная на сумму налога на
прибыль, составляет размер чистой прибыли.
Назначение счета № 705 «Использование
прибыли» сводится к учету использованной в отчетном году фактически полученной
прибыли и оставшейся неиспользованной прибыли предшествующих лет. Счет № 705 -
активный; сальдо дебетовое отражает суммы использованной в течение года прибыли,
до отчетного периода, оборот по дебету - суммы, использованные в отчетном
периоде в виде: налогов, начисляемых за счет прибыли (д-т сч. № 70501, к-т сч.
№ 60301);
дивидендов акционерам от участия в
уставном капитале акционерного банка (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60320);
отчислений в резервный фонд (д-т сч.
№ 70501, к-т сч. № 10701), фонды специального назначения, в другие фонды (д-т
сч. № 70501, к-т сч. № 10702) и на иные цели.
Оборот по кредиту отражает списание
сумм остатков, числившихся на счете, в корреспонденции со счетом по учету
прибылей и убытков (№ 703 или № 704). После сдачи годового бухгалтерского
баланса остаток счета № 70501 переносится на счет № 70502, также переносятся и
суммы прибылей. Затем, после утверждения годового отчета учредителями банка, на
счете № 70502 отражается использование не распределенной на конец года прибыли
на цели, указанные учредителями (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 10702, № 60320 и
др.).
Счет № 70302 закрывается в
корреспонденции со счетом № 70502 (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).
В аналитическом учете ведутся лицевые
счета по видам отчислений, взносов, платежей.
Таким образом, выделим три временных
периода изменения статьи прибыли.
1. По окончании отчетного периода:
сумма прибыли определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов:
д-т сч. № 70301, к-т сч. № 702;
д-т сч. № 701, к-т (.ч. № 70301.
Кредитовое сальдо по счету № 70301 и
есть прибыль отчетного года (т.е. превышение суммы доходов над суммой расходов
составит финансовый результат деятельности банка).
2. После сдачи годового отчета: сумма
прибыли отчетного года переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет»
(д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302).
Таким же образом переносятся суммы
остатков по счетам учета использования прибыли (д-т сч. № 70502, к-т сч. №
70501).
3. После утверждения годового отчета
учредителями (акционерами) и принятия решения о распределении неиспользованной
прибыли предшествующих лет делается запись:
д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502 и д-т сч. № 70502, к-т сч. № 107, 102,
103, 104, 60320.
Полное содержание отчета о прибылях и
убытках см. приложение № 2. В заключение рассмотрения вопросов учета фондов,
резервов, финансовых результатов предлагаем познакомиться с методикой расчета
собственных средств (капитала) кредитной организации (ЦБР от 01.06.98 г.
№ 31-П).
Список литературы
1. «Бухгалтерский учёт в коммерческих
банках» - Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина.
2. «Банковский учёт и операционная
техника» - К.Г. Парфёнов.
3.
УКАЗАНИЕ
Ц.Б. «Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории
Российской Федерации, отдельных операций по учету основных
средств» от12 июля 2000 года № 821-У
|