Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России

принцип: каждый участник такого предприятия считается получившим доход в

момент получения дохода предприятием, а величина индивидуального дохода

определяется в соответствии с долей участника в капитале предприятия.

Предприятия, основанные на объединении капиталов, – это предприятия с

ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его

обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале.

Во всех развитых странах компании с ограниченной ответственностью считаются

юридическими лицами. Предприятия первых двух типов могут быть или не быть

юридическими лицами по законодательству страны.

Объектом обложения корпорационным налогом является валовой доход

предприятия за исключением фактически произведенных и документально

подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От

корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в

соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким

организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и

иные объединения при соблюдении следующих условий: они не допускают

возврата средств, внесенных учредителями, не распределяют в их пользу

получаемые доходы, не накапливают в какой–либо форме доходы, а используют

их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом. Нарушение хотя

бы одного из вышеперечисленных условий, приводит к потере безналогового

статуса, и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло

такое нарушение, могут подлежать обложению корпорационным налогом.

Система налогообложения прибыли компаний во всех странах является

тесно увязанной с системой подоходного налогообложения физических лиц. В

ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид

налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент)

подоходного налогообложения физических лиц. В качестве примера можно

назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным

налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и

постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически

применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.

Взаимодействие подоходного налогообложения физических лиц и

юридических лиц может быть построено на принципах:

- полного освобождения от налога распределяемой прибыли;

- уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;

- уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;

- организации системы двойного налогообложения, как прибыли

акционерного общества, так и личного дохода.

Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может

быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров.

Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может

основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога,

уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового

зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического

лица, но вычитается из облагаемого дохода.

Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может

строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой

(низкая ставка) и не распределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на

основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли.

Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли компаний

используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения

корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая

система налогообложения) предполагает последовательное обложение, как

дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не

следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при

классической системе обычно используется пониженный, по сравнению с другими

системами, уровень ставок налогообложения дивидендов.

В реальной практике многие страны используют комбинации указанных

систем освобождения от налогов прибыли на определенных уровнях.

Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном, так и

на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах

подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов

центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов

(штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные

подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к

центральным налогам.

Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило,

являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем

зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.

Необходимым условием для обложения корпорационным налогом является

коммерческая деятельность, осуществляемая юридическим лицом. Определение

коммерческой или промышленной деятельности дается в нормах гражданского и

налогового законодательства страны. Во Франции, например, под коммерческой

(промышленной) деятельностью понимается деятельность, связанная с продажей,

перепродажей, подрядом, предоставлением услуг, посредничеством, ведением

банковских страховых и других операций, добычей сырья, его переработкой,

производством готовой продукции или полуфабрикатов, перевозкой, хранением,

осуществлением ремесленного производства.

Коммерческая деятельность может подразделяться на активную и

пассивную. В большинстве стран для налогообложения доходов от активной и

пассивной коммерческой деятельности либо предусматриваются различные режимы

налогообложения, либо действует определенная специфика по налогообложению

доходов от пассивной коммерческой (экономической) деятельности на льготных

условиях. К доходам от пассивной деятельности, как правило, относятся

проценты, дивиденды и рентные поступления.

Общая схема определения налогооблагаемого дохода по корпоративному

доходу аналогична схеме определения налогооблагаемого дохода физического

лица. Из валового дохода, включающего выручку от реализации товаров и

услуг, процентов, дивидендов, рентных поступлений, доходов от реализации

имущества и прочих доходов, вычитаются доходы, освобождаемые от обложения

корпорационным налогом, налоги, уплаченные с имущества в бюджеты

региональных и местных органов власти, материальные затраты, связанные с

производством и реализацией, расходы на заработную плату и обязательные

отчисления в фонды социального назначения, амортизационные отчисления,

уплаченные проценты и рентные платежи, отчисления в фонды предприятия в

соответствии с действующим законодательством. В результате этих вычетов

образуется скорректированный (адаптированный, урегулированный) доход.

Порядок и размеры производимых вычетов и уменьшения дохода

определяются в законодательстве. Практически во всех странах существуют

расхождения между правилами расчета налогооблагаемой прибыли и правилами

бухгалтерского учета. Для целей налогообложения некоторые доходы могут не

учитываться, с другой стороны, может существовать целый ряд правовых норм,

на основании которых определенные виды приростов стоимости, размеров

переоценок основных средств и товарных запасов, отчислений включаются в

налогооблагаемый доход даже в том случае, если они не являются таковыми по

внутренним или международным правилам бухгалтерского учета.

Для вычета затрат, связанных с производством и реализацией товаров и

услуг, необходимым условием является наличие связи между полученным доходом

и произведенными расходами. Вычет расходов, не связанных с получением

дохода, может быть оспорен (опротестован) налоговыми органами. В этом

случае неправильно произведенные вычеты будут рассматриваться как

уменьшение или сокрытие налогооблагаемого дохода. Не разрешается относить

на издержки по текущей деятельности затраты капитального характера, которые

должны списываться в порядке, предусмотренном для амортизационных

отчислений.

Существуют многочисленные правила на выплату заработной платы,

особенно для членов советов директоров и руководящего исполнительного

аппарата предприятия. Заработная плата этих категорий служащих должна

соответствовать выплатам на других аналогичных предприятиях, в противном

случае превышение может рассматриваться как объект обложения корпорационным

налогом. Подобные правила применяются также и в отношении уплаты процентов

и рентных платежей.

Значительная специфика существует в отношении отчислений в

амортизационные фонды. Нормы и правила проведения амортизационных

отчислений устанавливаются в законодательном порядке, их нарушение также

может рассматриваться как сокрытие объекта налогообложения со всеми

вытекающими последствиями. Нормы амортизационных отчислений, как правило,

являются не фиксированными, а предельными, что означает, с одной стороны,

невозможность их превышения, а с другой стороны, разрешает предприятию

устанавливать уровень отчислений произвольно. Амортизации подлежат как

материальные (вещественные, осязаемые) активы – здания, машины,

оборудование, сооружения и т.д., так и нематериальные (невещественные,

неосязаемые) активы: авторские права, торговые марки, патенты и т.д.

Амортизация может быть пропорциональной или ускоренной. При

пропорциональной амортизации предусматривается списание стоимости

амортизированного актива равными ежегодными долями на протяжении всего

периода, а при ускоренной амортизации большая доля стоимости списывается в

первые годы. Ускоренная амортизация, в отличие от пропорциональной, не

является обязательной. Обычно пропорциональная амортизация применяется в

отношении пассивной части основных фондов (здания и сооружения), а активная

часть основных фондов (машины, станки, оборудование, установки)

амортизируются в ускоренном режиме.

Помимо амортизационных отчислений, большое значение имеют отчисления

в, различного рода, специальные резервные фонды. Количество таких фондов

может исчисляться десятками. К основным, из них, относятся фонды покрытия

сомнительных долгов, покрытия расходов и убытков будущих периодов, таких,

как обесценение материальных и товарных запасов, валютные риски, и др.

Систему вычетов из валового дохода часто дополняет система налоговых

кредитов. Налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленных

налоговых обязательств. Налоговые кредиты можно подразделить на три группы:

- кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьшение суммы

налоговых обязательств на величину уплаченных главным образом за

рубежом налогов;

- инвестиционные кредиты, вычеты определенной части фактически

произведенных инвестиций;

- специальные налоговые кредиты (по стимулированию НИОКР,

занятости определенных категорий рабочих и служащих,

профессиональному обучению и др.).

Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действуют специальные

налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся:

сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная и газовая

промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться особые

системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные

инвестиционные льготы.

Важное значение для определения уровня налогового бремени по

корпорационному налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или

компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на

коммерческие (по текущей деятельности) и некоммерческие убытки, включающие

потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохода от земельной

собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетного

периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерческие

убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет

только в отношении доходов от прироста стоимости определенных активов.

Другими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компенсировано

лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида активов за

один и тот же период. Возможности зачетов в отношении доходов от прироста

капитала в будущие периоды ограничены.

Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате

налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставлению

беспроцентного или льготного банковского кредита. Широкое распространение

получили отсрочки, предоставляемые по отраслевому принципу. Особые режимы

отсрочек по уплате налогов предоставляются в сфере страхования,

инвестиционной деятельности, добывающей промышленности, сельском хозяйстве,

при экспорте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые компании

Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии имеют отсрочку

по уплате корпорационного налога сроком в три года, т.е. в текущем

финансовом году осуществляется фактическое погашение налоговых

обязательств, возникших три года назад. Наряду с отраслевыми отсрочками

могут предоставляться отсрочки и рассрочки по уплате корпорационного налога

в связи с особыми обстоятельствами.

Уплата корпорационного налога осуществляется равными долями в течение

года, ежеквартально или ежемесячно. В ряде стран для отдельных категорий

плательщиков устанавливаются особые сроки по внесению платежей. По

истечении года, на основании представления годовой налоговой декларации,

осуществляется определение окончательных налоговых обязательств и

производится либо доплата налога, либо компенсация суммы переплаты. Как для

недоимок, так и для переплат предусматриваются системы корректировки, на

базе действующей в стране учетной ставки Центрального банка, т.е. если в

течение одного квартала имело место превышение фактически уплаченных сумм

по сравнению с налоговыми обязательствами за тот же период, то сумма

превышения должна быть увеличена на процентную ставку Центрального банка, а

при недоплате налога за определенный период в таком же порядке, должна быть

увеличена сумма недоплаты. Переплаты могут быть по выбору налогоплательщика

либо возвращены путем перечисления на его счет, либо приняты к зачету в

счет погашения налоговых обязательств будущего периода.

Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчислений

(платежей) в странах ОЭСР составляет 5–10%, что в несколько раз меньше доли

поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано, со

стремлением государств облагать налогами главным образом доходы,

перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную

активность.

Раздел 6. Виды и принципы налогообложения имущества в развитых странах

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе

двух групп налогов: общих налогов на личное состояние и налогов на

конкретные виды имущества.

Налогом на личное состояние облагается стоимость имущества физических

лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением имуществом.

Оценка имущества производится на основе рыночной стоимости, определяемой в

соответствии с методами, установленными законом. Как правило, от обложения

налогом на личное состояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь,

произведения искусства, патенты, страховые полисы, определенные виды

частных коллекций, транспортные средства личного пользования, а также

здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат

обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой ставке, либо

в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Единая ставка

налогообложения применяется в Германии, Бельгии, Исландии и Люксембурге.

Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии,

Норвегии, Испании и Швейцарии. В других развитых странах указанный вид

налогообложения не применяется. Важная особенность этого налога заключается

в достаточно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение,

а также значительные льготы, предоставляемые различным категориям

плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля налогов на

личное состояние редко превышает 0,5%. Единственной страной, где доля этого

налога существенна, является Швейцария. В начале 90–х гг. доля налогов на

личное состояние в общем, объеме налоговых поступлений в этой стране

составляла около 2,2%, что объясняется особой спецификой швейцарской

налоговой системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система ежегодного

налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект

налогообложения – имущество – за вычетом обязательств, связанных с его

владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот. Поступления по

данному виду налогов в общем, объеме налоговых поступлений к началу 90–х

гг. составляли: в Люксембурге – 2,93%, в Швейцарской Конфедерации – 1,49%,

в Германии – 0,9%, в Канаде – 0,85%, в Австрии – 0,65%, в Норвегии – 0,35%,

в Финляндии – 0,02%, в Швеции – 0,01%. В остальных странах ОЭСР систем

единого налогообложения имущества юридических лиц не существует.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12