Аудит

Непрерывность                                                                                  

            Общепринятые  бухгалтерские  принципы  базируются  на  концепции   непрерывности.  Это  означает,  что  экономическая единица  будет продолжать свою деятельность  и своевременно  выполнять  обязательства без  реализации значительной  части своих  активов (кроме той, что  является обычной  для деятельности  этой экономической  единицы), пересмотра  долговых  обязательств,  навязанной  извне реорганизации  ее операций  (например, реорганизация  банка  по  требованию  федеральной корпорации  по страхованию  депозитов) и т.д.  заключение  о  том,  что финансовые  отчеты экономической  единицы соответствуют           GААР,  означает  предположение,  что  ее настоящая  деятельность будет  продолжаться в обозримый период - более года.                                                       

                 Вопросы  непрерывности  сложны, поскольку  аудиторам необходимо  оценить проблемы,  касающиеся  финансовом  анализа,  стратегии,  бизнеса  и   финансовых  прогнозов.

           Большинство  руководителей  отказываются  закрывать  свое  предприятие  без  серьезных попыток  сохранить  его.  Иногда  эти оптимистические  попытки продолжаются  вплоть до  объявления  банкротства  и  ликвидации  по  требованию  кредиторов.  Аудиторы неохотно разрушают  веру  в возможность  сохранения предприятия.  Руководство компании  и аудиторы  рассматривают  указание  на  финансовые  затруднения  в  аудиторском  отчете  (в специальном  дополнительном  разделе  или  при отказе  выдачи заключения,  когда существуют сомнения в  непрерывности деятельности  предприятия> как  предсказание, которое само по себе приводит к банкротству. Такая точка зрения распространена  и препятствует           тому,  чтобы  аудиторы  принимали  во  внимание  вопросы непрерывности.  Аудиторы обязаны определить,  есть ли  обоснованные сомнения  в непрерывности  деятельности компании,  не  должны игнорировать  признаки финансовых  затруднений и  действовать, исходя из  предположения,  что компания  будет продолжать  свои операции.  Финансовые затруднения,  проблемы  с  рабочей  силой,  недостаток  сотрудников на  ключевых должностях, судебные  процессы  и  т.  п. могут  быть важными  сигналами о  неустойчивом положении  компании.  Элементы  гибкой  финансовой   политики  (возможность   быстрой  реализации активов, договоренности с банками о предоставлении  займов, рост  задолженности, ограничение  дивидендов)  также могут  использоваться как  часть стратегии  выживания компании.                                                                               

            В результате исследований в сфере учета и финансов разработаны несколько моделей предсказания  банкротства.  В  этих  моделях  доступная  финансовая  информация широко используется  для  выявления  возможных  банкротов.  Аудиторские  фирмы  могут использовать эти модели как средство анализа. Аудиторские стандарты  не упоминают  об исследовательских  моделях,  определяя  вместо  этого  много  специфических  направлений  и элементов внутренней информации для анализа.                                         

                 Если существуют сомнения  в непрерывности  деятельности компании,  можно использовать  три  вида аудиторских  отчетов. Во-первых,  стандартный отчет  с положительным заключением  и  дополнительным  разделом,  где  внимание пользователей  привлекается к раскрытию  руководством  компании  проблемы  непрерывности  (табл.  № 14).  Во-вторых, отказ  в  выдаче  заключения  из-за  серьезных  сомнений в  непрерывности деятельности  компании  (табл. № 15).  В-третьих, отрицательный  отчет или  отчет с  ограничениями в   связи с  отклонениями от  GААР, если,  по мнению  аудитора, компания  неадекватно раскрывает  финансовые  трудности  и  проблемы  непрерывности.  Основанием  для  отчета с           ограничениями  или  отрицательного  отчета  служат  неадекватные  раскрытия существенной информации, что противоречит GААР.                                               

 Таблица № 14 Положительный отчет, затрагивающий проблемы                 непрерывности деятельности компании                      

Отчет независимых общественных бухгалтеров               

  Совету директоров и акционерам                                          

  “КОМПАНИИ”;                                                  

 (Стандартный вводный раздел)                 

 (Стандартный основной раздел)                  

 (Стандартное положительное заключение)            

    Прилагаемые  финансовые  отчеты  подготовлены,  исходя   из  предположения, что  “КОМПАНИЯ” будет  продолжать свою  деятельность. Как изложено в примечании 3 к  финансовым отчетам,  в настоящее  время, учитывая вероятность  невыполнения обязательств  по банковским  кредитам, существуют  веские  сомнения  в  том,  что  компания  будет   продолжать  свою  деятельность.   Корректировки,   отражающие   будущие  изменения   сумм  и  структуры учтенных активов, величины и структуры  обязательств, вследствие  вероятного  прекращения  деятельности “КОМПАНИИ”,  в финансовые отчеты не включены.

                                                                                                                                             (Подпись аудитора)

  Примечание  к финансовым отчетам                                     

    Значительная часть долгосрочных обязательств компании относится к соглашению с группой американских банков об автоматически возобновляемых  кредитах,  Материальным  обеспечением  этих кредитов  является   значительная часть принадлежащих компании запасов нефти и газа на    территории США. Сроки погашения всех или части этих обязательств могут быть уменьшены при определенных условиях - изменении некоторых финансовых показателей или неудовлетворенности банков состоянием обеспечения, т.е. запасов нефти и газа и оценкой уровня производства при     существующих и предполагаемых ценах. Существенное снижение рыночных цен на сырую нефть в конце года негативно повлияло на оценку банками обеспечения кредитов, и банки потребовали значительных дополнительных платежей в 1990 г, Продолжающееся снижение цен на нефть может также  отрицательно сказаться на финансовых показателях деятельности компании, В настоящее время с банками ведутся переговоры по этим вопросам.  Если переговоры завершатся неудачно, банки могут потребовать возврата  кредитов, что ухудшит возможности погашения компанией других своих   обязательств в 1990 г. Если требуемые платежи не будут сделаны, компания может быть объявлена неплатежеспособной. Это приведет и тому, что банки  сократят сроки возмещения кредитов. В этом случае могут уменьшиться и сроки погашения других долгосрочных обязательств. В финансовые отчеты    не включались корректировки объема и структуры долгосрочных обязательств компании и сумм и структуры ее активов, что необходимо, если компания не сможет успешно провести переговоры с банками-кредиторами.