Дипломная работа: Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда
Между уровнем
существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем
выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и чем ниже уровень
существенности, тем выше аудиторский риск.
Наряду с общим планом и
программой аудита на этапе планирования могут составляться бюджет времени и
затрат на аудиторскую проверку и график проведения работ (или выходов на
объекты); в обязательном порядке формируются файлы проекта (или дело клиента).
Целью аудита расчетов
по оплате труда является сбор доказательств, позволяющих сформировать
аудиторское мнение относительно достоверности данных о состоянии расчетов по
оплате труда организации, отраженных в ее бухгалтерском учете и финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также установление порядка ведения бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда требованиям действующего законодательства Российской
Федерации.
Источники информации
для проверки:
- Положение об учетной
политике;
- локальные нормативные
акты аудируемого лица, регулирующие условия труда и его оплаты (правила
внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании,
коллективный договор и т.п.);
- трудовые договоры и
договоры гражданско-правового характера;
- приказ (распоряжение)
о приеме работника на работу (Т-1);
- личная карточка
работника (Т-2);
- штатное расписание
(Т-3);
- приказ (распоряжение)
о переводе работника на другую работу (Т-5);
- приказ (распоряжение)
о предоставлении отпуска работнику (Т-6);
- график отпусков
(Т-7);
- приказ (распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-8);
- приказ (распоряжение)
о направлении работника в командировку (Т-9);
- приказ (распоряжение)
о поощрении работника (Т-11);
- табель учета рабочего
времени и расчета оплаты труда (Т-12);
- табель учета рабочего
времени (Т-13);
- расчетно-платежная
ведомость (Т-49);
- расчетная ведомость
(Т-51);
- платежная ведомость
(Т-53);
- журнал регистрации
платежных ведомостей (Т-53а);
- лицевой счет (Т-54 и
Т-54а – используется при автоматизированной обработке учетных данных средствами
вычислительной техники);
- записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику (Т-60);
- записка-расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Т-61);
- акт о приеме работ,
выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения
определенной работы (Т-73);
- документы, служащие
основаниями для начисления заработной платы, включая компенсационные выплаты и
выплаты стимулирующего характера (приказы, распоряжения, ведомости, наряды,
производственные задания и т.д.);
- документы, служащие
основаниями для осуществления поощрительных выплат (приказы, распоряжения,
служебные записки, протоколы, заявления и др.);
- заявления работников
о предоставлении налоговых вычетов (стандартных, имущественных, социальных,
профессиональных) и документы, подтверждающие право на эти налоговые вычеты;
- исполнительные листы
и другие документы, по которым производятся удержания из заработной платы
работников (приказы, распоряжения, материалы служебных расследований, заявления
и т.д.);
- бухгалтерские
справки, аналитические и расчетные таблицы и другие документы, связанные с
расчетами по оплате труда;
- документы, связанные
с учетом депонированной заработной платы: (Книга учета депонированной
заработной платы (форма 8а), разработочная таблица № 11, карточки или реестры
учета депонентов и т.п. регистры аналитического учета);
- первичные кассовые и
банковские документы, связанные с выплатой заработной платы, учетные регистры
по счетам учета денежных средств;
- журнал-ордер № 10 (в
части учета затрат на заработную плату, включаемых в себестоимость продукции,
работ, услуг) и 10/1 (в части учета затрат на заработную плату, относимых за
счет других источников);
- журнал-ордер № 8 (в
части учета расчетов по депонентам);
- ведомость № 7 (в
части учета расчетов по исполнительным листам);
- Главная книга;
- Бухгалтерский баланс
организации (форма № 1) – строки 622 «Задолженность перед персоналом
организации» (счет 70) и 625 «Прочие кредиторы» (счет 76) в составе статьи 620
«Краткосрочная кредиторская задолженность» в V разделе баланса «Краткосрочные
обязательства»;
- и другие
соответствующие документы.
Общий план аудита расчетов по оплате труда
представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Общий план аудита расчетов по оплате
труда
Перечень
проверяемых вопросов и аудиторских процедур
Период
проведения
Источники информации
Процедура
1.
Аудит оформления первичных документов
1.1
Определение
степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени
В
течении года
Приказы
о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования
рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
Проверка
документов
1.2
Проверка
правильности учета рабочего
В
течении года
времени
Табели учета использования рабочего времени, график – календарь
Проверка
документов
1.3
Проверка
правильности оформления расчетно-платежных документов
Проверка
правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ
В
течении года
Заявления
работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на
санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги,
расчетно-платежные ведомости, личные карточки
Проверка
документов
2.6
Проверка
правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения
физических лиц
В
течении года
Личные
карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах
работников, подаваемые в налоговую инспекцию
Проверка
документов
2.7
Проверка
правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков
работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату
вознаграждений по итогам года
4.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1
Проверка
правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам
В
течении года
Главной
книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета Журналы –
ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга
Проверка
документов
4.2
Проверка
правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат,
начисленных персоналу организации
Проверка
правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на
себестоимость продукции (работ, услуг)
В
течении года
Журналы
– ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
5.
Аудит расчетов по страховым взносам
5.1
Проверка
правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и
своевременность их перечисления по назначению
В
течении года
Разработочная
таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям
работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение
заработной платы (с вкладным листом)», журналы – ордера № 10, 10/1, 10а,
ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами
социального страхования и обеспечения
В самом начале
аудиторской проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды
начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных
начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные
категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие,
служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и
основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то
аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей
подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах
показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются
основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на
правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по
начислению и выплате заработной платы.