Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации
Залог
является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о
залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса. Залог
возникает в силу договора. Как правило, договор залога является неотъемлемой
частью кредитного договора. В договоре залога две стороны: залогодатель и
залогодержатель.
В
соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор
по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения
должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного
имущества.
Залогодателем
может быть как сам должник, так и третье лицо. Заложенное имущество может быть
передано залогодержателю или оставлено у залогодателя. Если иное не
предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя. Залогодатель
или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное
имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности
заложенного имущества.
Залогодатель
вправе пользоваться переданным в залог имуществом в соответствии с его
назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом залогодатель
вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное
пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия
залогодержателя.
Если у вновь
созданной организации нет имущества, которое может служить предметом залога,
есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором. Это
поручительство.
Положения о
поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса. По
договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать
за исполнение последним его обязательства. В соответствии со ст. 363 Кодекса
поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по
кредитному договору.
1.3 Учетная политика и отражение в
бухгалтерском учете кредитов и займов
Порядок
бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию
регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» ПБУ 152008 исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 12008 отдельно устанавливает правила
бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным
долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных
средств.
Согласно п. 3
и 4 ПБУ 152008:
– срочной
задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок
погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном
порядке;
– просроченной
задолженностью считается задолженность
по полученным
займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от
31.10.2000 №94н, для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам
и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а
для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам – счет 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический
учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и
займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и
займам.
В
бухгалтерском учете организации-заемщика отражение задолженности по поступившим
заемным средствам осуществляется следующим образом:
Учет срочной
и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах,
открываемых к счетам 66 и 67.
Организация,
получившая заемные средства, обязана по истечении срока платежа осуществить
перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится
организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора
займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Перевод
срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете
организации-заемщика следующим образом:
Дебет 66,
субсчет «Учет срочной задолженности», – Кредит 66, субсчет «Расчеты по
просроченным кредитам и займам», – отражена сумма задолженности, переводимой в
состав просроченной задолженности;
Дебет 67,
субсчет «Учет срочной задолженности», Кредит 67, субсчет «Расчеты по
просроченным кредитам и займам», – отражена сумма задолженности, переводимой в состав
просроченной задолженности.
Пункт 6 ПБУ
152006. утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н.
Согласно п. 10
ПБУ 152008 в момент фактического зачисления денежных средств на банковский счет
организации основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком
в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской
задолженности.
Согласно ПБУ
152008 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов,
признаются:
– проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и
кредитам;
– проценты,
дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
– дополнительные
затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и
размещением заемных обязательств.
Плата за
пользование заемными средствами устанавливается в процентах годовых с указанием
срока их уплаты.
Проценты на
размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному
долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание – п. 3.5
Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением
и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по
счетам бухгалтерского учета.
На начало дня
выдачи кредита на лицевом счете организации задолженность перед банком еще не
отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало
операционного дня, когда организация погасила кредит, остаток задолженности еще
числится. В связи с этим последний день кредитования включается в период
начисления процентов.
Таким
образом, отсчет срока начисления процентов начинается со дня, следующего за
днем получения кредита, и заканчивается днем погашения задолженности по кредиту
включительно. Этот период является временем фактического пользования заемными
средствами.
В общем
случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться
заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете
вышеуказанная операция отражается записью:
Дебет 91
«Прочие доходы и расходы» – Кредит 66, субсчет «Проценты по кредитам и займам»,
– в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.
Из данного
правила ПБУ 152008 под инвестиционным активом понимается объект имущества,
подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного
времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств,
имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени
и затрат на приобретение и строительство. Указанные объекты, приобретаемые
непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным
активам не относятся.
Если основное
средство можно использовать в производстве непосредственно сразу после покупки,
то для целей ПБУ 152008 определено, с какого момента прекращается включение
затрат по полученным займам или кредитам в первоначальную стоимость
инвестиционного актива. Необходимость прекращения возникает на более раннюю из
двух возможных дат:
с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств или имущественного комплекса;
с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.
С момента
прекращения включения затрат по займу или кредиту в стоимость инвестиционного
актива они включаются в состав прочих расходов заемщика.
Важная
особенность учета процентов в стоимости инвестиционного актива указана в п. 26
ПБУ 152008, где отмечено, что если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных
средств производится по средневзвешенной ставке. Она равна отношению затрат по
кредитам и займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной
сумме таких кредитов и займов, не погашенных в течение отчетного периода.
Средневзвешенная
сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода,
определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на 1-е
число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы
на число календарных месяцев в отчетном периоде. При расчете средневзвешенной
ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы,
полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
2. Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «ГрупМонтэнь»
2.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия
ЗАО
«ГрупМонтэнь» было создано в 2005 году и занималось производством женских и
детских колготок. ООО «Эгрис» было создано в 2005 году и занималось
импортом и реализацией на Российском рынке женских колготок. С 2006 года ООО «Эгрис»
являлось Генеральным дистрибьютором продукции, производимой ООО «ГрупМонтэнь»
В настоящий
момент группа компаний «ГрупМонтэнь» состоит из:
1. Общество с
ограниченной ответственностью «Эгрис».
ИНН
7717098909.
ОКПО
18450962.
Юридический
адрес: 129085, г. Москва, ул. Годовикова, д. 9, стр. 2.
2. Общество с
ограниченной ответственностью «ГрупМонтэнь».
ИНН
7725589026.
ОКПО
17303615.
Юридический
адрес: 127051, г. Москва, 2-ой Колобовский пер, д. 11.
– Дата,
место и орган регистрации, номер свидетельства о регистрации:
1)
Свидетельство серия 77 №010297013, выдано 17 сентября 2005 г. Межрайонной
инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москвы, ИНН 7717098909.
2)
Свидетельство серия 77 №009521863, выдано 5 мая 2005 г. Межрайонной
инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москвы, ИНН 7725589026.
Руководители
организации, Ф.И.О., должность, полномочия:
1) Кузнецов
Максим Александрович. Генеральный директор.
2) Леонова
Евгения Александровна. Генеральный директор.
Основные учредители
фирм Группы:
1) Кузнецов
Максим Александрович – 50%, Савченко Александр Георгиевич – 50%.
Уставной
капитал – 10 840.9 рублей, оплачен полностью.
2) Кузнецов
Максим Александрович – 33.3%. Савченко Александр Георгиевич – 33,3%, Сурмелин
Дмитрий Михайлович – 33,3%.
Уставной
капитал – 10 000 рублей, оплачен полностью.
Цель Общества
– производство товаров для максимально возможного удовлетворения потребностей
предприятий и населения в товарах народного потребления, рост материального
благосостояния своих работников, обеспечение занятости населения, участие в
благотворительных акциях.
Общество
является юридическим лицом, может иметь товарный знак, осуществлять от своего
имени все действия для достижения своих целей, предусмотренные законом.
Основной вид
деятельности предприятий ООО «ГрупМонтэнь» – производство и реализация
чулочно-носочных изделий на внутреннем рынке России. Группа компаний образована
в августе 2006 года путем фактического объединения производственного
предприятия ЗАО «ГрупМонтэнь» и торгового предприятия ООО «Эгрис».
Таблица 1. Динамика
реализации товара и готовой продукции ООО «ГрупМонтэнь» за исследуемый
период, тыс. руб.
Месяц
|
2008 г.
|
2009 г.
|
Отклонение
|
январь |
325 |
596 |
271 |
февраль |
412 |
849 |
437 |
март |
788 |
1465 |
677 |
апрель |
594 |
2079 |
1485 |
май |
1132 |
2547 |
1415 |
июнь |
2910 |
3201 |
291 |
июль |
3468 |
4046 |
578 |
август |
3179 |
4624 |
1445 |
сентябрь |
1430 |
4290 |
2860 |
октябрь |
1788 |
4768 |
2980 |
ноябрь |
2312 |
5202 |
2890 |
декабрь |
2870 |
5166 |
2296 |
Итого |
19386 |
37725 |
19150 |
Конечно, гораздо нагляднее представить себе эту динамику в виде
диаграммы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|