Дипломная работа: Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия

Нужно отметить, что снижение произошло за счет снижения сырьеемкости на 0,8 коп. и энергоемкости на 0,2 коп, а топливоемкость в свою очередь увеличилась на 0,3 коп. Также можно отметить рост рентабельности материальных затрат на 2,176%, то есть каждый рубль фактически потребленных материальных запасов принес прибыли в 2008 г. на 6,5% больше чем в 2007 г.

Для определения влияния на увеличение объема выполненных работ материальных затрат и материалоотдачи, проведем факторный анализ.

Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:

∆Vтп ∆МЗ = (МЗ1 – МЗ0)xМО0 = (18287 – 18000)x2,94 = 844 тыс. руб.

Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:

∆Vтп ∆МО = (МО1 – МО0)xМЗ1 = (3,003 – 2,944)x18287 = 1079 тыс. руб.

Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 1923 тыс. руб. произошло в большей степени за счет влияния интенсивного фактора, то есть за счет увеличения материалоотдачи объем выпущенной продукции увеличился на 1079 тыс. руб.

Данные анализа показывают, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. снизился относительно 2007 г. на 0,085 руб. Также снизилась и рентабельность с 37,2% в 2007 г. до 33,3% в 2008 г.

Рассчитаем частные показатели материалоемкости по отдельным видам материальных ресурсов и представим их в таблице 4. В 2008 г. отходы производства остались на уровне 2007 г. и составили 54 тыс. руб. Однако нужно отметить, что за период 2007 – 2008 гг. изменилось соотношение отходов производства и материальных затрат и вместо 0,30 коп. на 1 руб. в 2007 г. приходится 0,29 коп. – в 2008 г.. То есть произошло снижение на 3%. Данные об отходах производства представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели использования отходов производства в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.

Данные таблицы показывают, что отходы за период 2007 – 2008 гг. увеличились на 12 тыс. руб., и темп роста отходов превысил темп роста материальных затрат за аналогичный период на 11,1%, поэтому в 2008 г. на каждый рубль материалов стало приходиться отходов на 0,03 коп. больше чем в 2007 г. Таким образом в ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства. Поэтому анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства.

3. Пути совершенствования аудита производственных запасов

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов на предприятии ЗАО «ОЗЭМИ»

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1.  Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

2.  Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3.  Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода.

4.  Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5.  Стоимостная оценка. Необходимо:

·  убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

·  убедиться в том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6.  Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7.  Представление и раскрытие. Необходимо:

·  убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

·  убедиться в том, что операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

·  убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности.

Источники информации:

1.  Первичные документы: доверенность; приходный ордер, акт о приемке материалов; лимитно-заборная карта; требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений; карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов; акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

2.  Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; ведомость учета материалов, выявленных инвентаризацией;

3.  Договоры поставок;

4.  Договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;

5.  Учетные регистры: главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; ведомости № 10, 12, 15; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

6.  Положение об учетной политике предприятия.

Нормативная база:

·  методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

·  приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

Для расчета показателя уровня существенности сначала необходимо найти среднее значение графы 4. Рассчитанный показатель равен 1255025 руб.

Затем нужно найти отклонение наименьшего и наибольшего показателя графы 4 от среднего значения. Наименьшим показателем является валовая прибыль, которая отличается от среднего значения на 71%. Наибольший показатель – собственный капитал, он превышает среднее значение на 111%.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности на предприятии «ОЗЭМИ» за 2008г

Так как наименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего существенно, то необходимо отбросить обе величины и рассчитать среднее арифметическое из оставшихся трех. Согласно Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ, ЗАО «ОЗЭМИ» подлежит обязательному аудиту. Последняя аудиторская проверка проводилась в 2008 г., по результатам которой было выдано безоговорочно положительное заключение.

Для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки, нужно рассчитать уровень существенности. Данные для расчета представим в таблице 5.Следовательно, уровень существенности на данном предприятии составляет 1 млн. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10