Дипломная работа: Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия

Для первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов необходимо провести тестирование.

Результаты проведенного тестирования показывают, что бухгалтерский учет на предприятии организован на достаточно высоком уровне, следовательно, неотъемлемый риск низкий.

Следовательно, риск необнаружения должен быть средним.

·  Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 6 этапах: Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков; проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

·  оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

·  анализ применяемого порядка приобретения материалов;

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операции с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации может стратифицироваться следующим образом:

·  по крупным статьям материально-производственных запасов.

·  по территориальному признаку.

·  по стоимостному признаку.

·  по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материально-производственных запасов.

·  Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу: проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

·  наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации; проверка документального подтверждения прав собственности на  материально-производственные запасы.

·  проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

·  проверка правильности оформления документов;

·  проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

·  проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;

·  проверка правильности оценки  материально-производственных запасов:

·  проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);

·  проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;

·  проверка правильности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;

·  проверка полноты раскрытия информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Заключительные процедуры:

·  анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

·   мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

·  Процедуры подготовки и планирования аудита: проверка начальных остатков.

Проводится путем сопоставления регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало 2008 года и конец 2007 года, чтобы убедиться в том, что сальдо по субсчетам счета № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Результат проверки показал, что сальдо по счетам перенесено корректно. Отклонений не выявлено.

·  проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Необходимо сверить сальдо по субсчетам счета № 10 на начало 2008 года и конец полугодия по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой.

Проверка остатков показала, что нарушений не выявлено.

·  оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

Учетная политика должна содержать:

·  указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

·  схему документооборота;

·  описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Проверка учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов показала, что:

·  оценка материалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;

·  метод оценки материалов, списываемых в производство – по средней себестоимости.

1.  Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов соответствует действующему законодательству и иным нормативным актам не в полной мере, так как не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

На основании договоров поставки, спецификации, накладных поставщиков, актов приемки материально – производственных запасов и первичных документов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные в таблице 5.

На основании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полно проверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:

·  имеются расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товаро-материальных ценностей;

·  нет списка лиц, которым разрешено приобретать товаро-материальные ценности за наличный расчет;

Таблица 6 - Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008г

В завершении этого этапа необходимо построить выборку. На предприятии ЗАО «ОЗЭМИ» целесообразно провести проверку материально-производственных запасов сплошным методом.

2.  Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

·  проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

На данном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

По результатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводилась раз в год перед составлением отчетности. Инвентаризационные описи заполнены без замечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.

·  проверка документального подтверждения прав собственности на  материально-производственные запасы.

Проверенные договора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеет право собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г. поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет – фактуры. Однако накладная поступила 12.01.2009 г. Следовательно, организация должна была принять к учету металл в день поступления накладной.

·  проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете;

·  проверка правильности оформления документов.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 6.

Таблица 6 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.

·  проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.

·  проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, что расхождений нет.

·  проверка правильности оценки  материально-производственных запасов;

·  проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально – производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.

·  проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.

·  проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (см. Приложение В) и показывают, что операции с материально – производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутся в соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение 11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс. рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

проверка полноты раскрытия информации о материально производственных запасах в бухгалтерской отчетности. Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1) на 1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащие ЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10