Курсовая работа: Аудит основных средств на предприятии ФГУ ДЭП-185

2.5 План и программа проведения аудита

Общий план и программа проведения аудита на предприятии ФГУ ДЭП-185 представлена в приложении 1.

2.6 Письменная информация и аудиторское заключение

Специалистами аудиторской фирмы проведена проверка по аудиту основных средств предприятия ФГУ ДЭП-185 за период с 01.01.05 по 31.12.05 г. Аудит проведен в соответствии с условиями и порядком, определенными договором на оказание аудиторских услуг №хххххххх от 00.00.00 г. Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ, Правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696, внутрифирменными стандартами предприятия ФГУ ДЭП-185.

Структура бухгалтерии предприятия в проверяемый период практически полностью соответствовала характеру деятельности.

Формирование регистров бухгалтерского и аналитического учета предприятия, предназначенных для систематизации и накопления информации производится с использованием ручной обработки.

Выявленные нарушения рассматривались с точки зрения достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Оценка суммового выражения каждого нарушения, а также информация об их исправлении приводится ниже.

При проведении аудита установлено наличие ряда следующих недостатков и ошибок в ведении бухгалтерского учета по учету основных средств:

Таблица 4 Рабочий документ: выявленные нарушения

1. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено неравномерное отражение стоимости ОС (асфальтоукладчик СД-404Б, инв. № 00000044). По данным предприятия: 420 000 руб. По данным аудитора: 470 000 руб. Таким образом была занижена стоимость основного средства на 50000 тыс. руб.

рекомендации: для того чтобы выровнять данное расхождение в учете необходимо добавить корректировочную запись Д-т 01 К-т 08 – 50000руб. ( 470 000 – 420 000 = 50 000 руб.).

2. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств была выявлена ошибка в соответствии срока эксплуатации ОС (акт приема-передачи № 5 от 29.06.05 на автомобиль ГАЗ САЗ-3350701, стоимостью 351695 руб.). При постановке на учет предприятие относит объект к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Согласно классификации утвержденной Правительством РФ от 01.01.02г. «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», указанный объект относится к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно, ОКОФ-153410020-автомобили грузовые.

Неправильное определение амортизационной группы приводит к искажению амортизации по поступившим основным средствам. Выявленные нарушения являются количественными и приводят к искажению строки 120 «Основные средства» форма №1, и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» форма №2.

рекомендации: для того чтобы выровнять данное расхождение в учете необходимо сделать корректировки в инвентарной карточки, форме №ОС-1. 

3. Проверкой установлено, что на предприятии нарушено правило начисления амортизации. В учетной политике прописано, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а за исследуемый период она начислялась линейным способом. Поэтому произошла ошибка в начислении амортизации на ОС (легковая автомашина гос. № А 922 ЕМ, инв. № 00000193). По данным предприятия амортизационные отчисления в месяц составляют: 3 500 руб.

По данным аудитора: 3 250 руб. в учетной записи завышены амортизационные отчисления в месяц по объекту ОС (легковая автомашина гос. № А 922 ЕМ, инв. № 00000193) на 250 руб. и занижение налогооблагаемой базы по прибыли на эту же сумму.

рекомендации: Д-т 25 К-т 02 – 3 500 руб. (3 500 – 3 250 = 250 руб.)

вычтем корректировочной записью.

4. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено, что на предприятии систематически ввод в эксплуатацию не оформлялся актами унифицированной формы. За первое полугодие 2005 года были введены в эксплуатацию объекты на общую сумму 1 475 424 руб., а именно:

-счет-фактура №90 от 11.04.05 года ООО «Вологодские дороги» на а/м ГАЗ САЗ 350701 на сумму 415 000 руб., в т.ч. НДС 63 305,08 руб.

- счет-фактура №116 от 10.04.05 ООО «Автоторгцентр» бульдозер «Стрела»-82.3, на сумму 1 326 000, в т.ч. НДС на сумму 20 271,19 руб.

Обращаем внимание, что хозяйственные операции, не оформленные первичными документами или оформленные ненадлежащим образом, не могут быть отражены в бухгалтерском учете, так как отсутствует подтверждение факта совершения операции и, следовательно основание для осуществления записей в регистрах учета. Данное нарушение приводит к неправомерному отражению объектов в составе амортизируемого имущества, завышению расходов на суммы амортизационных отчислений и неправомерному использованию налогового вычета по НДС.

рекомендации: оформить акты о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) с заполнением всех необходимых реквизитов.

5. Проверкой установлено, что предприятием в бухгалтерском и налоговом учете неправомерно производится начисление амортизации по объектам основных средств стоимостью менее 20000 руб.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таблица 5 Перечень объектов основных средств, по которым неправомерно производится начисление амортизации

Данное нарушение приводит к искажению строки «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2.

рекомендации: произвести необходимые исправления в учете по списанию основных средств

6. Чтобы определить, какие основные средства следует учитывать в качестве основных средств для целей налогообложения с 1.01. 02 года, необходимо разделить основные средства, числящиеся на балансе организации с этой даты на 2 группы.

К первой группе следует отнести основные средства, подлежащие исключению из состава амортизируемого имущества, первоначальная стоимость которых на 1.01.02 г. составляет не более 10000 руб. или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Во вторую группу включаются основные средства, удовлетворяющие всем критериям амортизируемого имущества одновременно.

Суммы недоначисленной амортизации по основным средствам из первой группы подлежат единовременному списанию в переходном периоде. Начислять амортизацию по основным средствам, относящимся ко второй группе необходимо либо линейным, либо нелинейным методом.

При начислении амортизации по выбранным методам предполагает два варианта:

1. новый срок полезного использования больше срока фактической эксплуатации.

2. новый срок полезного использования меньше или равен сроку фактической эксплуатации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем их срок полезного использования, выделяются в отдельную амортизационную группу по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет. Данное нарушение приводит к искажению данных налоговой отчетности по налогу на прибыль.

Рекомендации: организовать учет начисления амортизации для налогового учета.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Информация об аудиторе

ООО «Аудит-ЭФФЕКТ»

Юридический адрес: 162600, Вологодская область

 г.Череповец ул. Ленина, д. 86.

Телефон: (8202)652006

Лицензия № Е 0052458 от 11.01.2004, выдана на основании приказа

Министерства финансов РФ № 9 от 11.01.2004, сроком на 5 лет

Свидетельство о государственной регистрации: №2542

В проведении аудита принимали участие следующие специалисты:

Информация об аудируемом лице:

Проверяемая организация: ФГУ ДЭП-185

Свидетельство о государственной регистрации юр. лица от 24.03.03

Юридический адрес: Россия, 162600, Вологодская область,

г. Череповец, ул. Краснодонцев, д. 45.

Лицензия № 392 от 14.07.03г. ИНН 89620001003

Перечень основных нормативных документов, используемых в ходе проверки:

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г

№119-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФРФ от 29 июля 1998г. №34н

3.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденное приказом Минфина РФ

4. Прочие нормативные документы

В соответствии с договором № 1 от 01.10.2006 г. мы провели аудит бухгалтерской отчетности основных средств в ФГУ ДЭП-185 за период с 12 октября по 23 октября 2006г. за 2005 год.

Бухгалтерская отчетность ФГУ ДЭП-185 состоит из:

1. бухгалтерский баланс на 31.12.2005г.;

2. отчет о прибылях и убытках за 2005г.;

3. инвентарные карточки;

4. акты приема-передачи ОС;

5. акты на списании ОС;

Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет бухгалтерия ФГУ ДЭП-185. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета ОС законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего условно-положительного заключения в отношении бухгалтерской отчетности ОС и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ в ФГУ ДЭП-185.

 Вместе с тем мы выявили, что необходимо исправить некоторые нарушения в учете, которые являются не существенными, указанные в письменной информации аудитора, для оперативного их исправления.

26.10.06

Аудитор ООО «Аудит-ЭФФЕКТ»

Квалификационный аттестат №045734 Смирнов П.И.

Выдан на основании Минфина России

ОТ 03.07.02

Руководитель аудиторской проверки

Ведущий аудитор

Е.Н. Иванова

Квалификационный аттестат (без ограничения срока)

Аттестат В № 954111 выдан 17.10.0

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания курсовой работы по теме «Аудит основных средств на предприятии ФГУ ДЭП-185» были рассмотрены такие вопросы как: понятие основных средств, основные законодательные и нормативные документа по аудиту основных средств, типичные ошибки и нарушения в учете, расчет уровня существенности и аудиторского риска, план и программа проведения аудита основных средств, письменная информация и аудиторское заключение.

При написании курсовой работы был составлен план и программа по проведению аудита в данной организации. Основной частью работы являлось обобщение полученных данных, а также написание аудиторского заключения. Рассмотрены особенности ведения учета основных средств, закрепленные учетной политикой предприятия. Был произведен расчет уровня существенности, который составил 700 000 руб., используя годовой баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках за 2005 год. Также был рассчитан аудиторский риск и разработан тест для проверки системы внутреннего контроля предприятия, который показал высокий уровень СВК. В последней части курсовой работы был сделан отчет об аудиторской проверке, с указанием обнаруженных нарушений и методом их устранения.

В ходе проверки были обнаружены следующие ошибки:

1) неверное отражение стоимости ОС;

2) ошибки в соответствии срока эксплуатации ОС;

3) ошибки в начислении амортизации на ОС.

4) Отсутствие документов на ввод в эксплуатацию ОС

5) неправомерное начисление амортизации

6) отсутствие НУ по начислению амортизации ОС

Данные ошибки незначительны и легко устранимы при помощи пересчета и внесения корректировочных записей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08 2001г. № 119-ФЗ.

3) Постановления правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 г. № 80.

4) Постановления правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 г. № 696.

5) «Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ», утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №-34н и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43-н.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (МФ РФ от 31.10.00 г.  № 94-н).

8) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2007. – 320с.

9) Коничев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 304с.

10) Основные средства: организация бухгалтерского и налогового учета: Практическое руководство / под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 144с.

11) Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макаров, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 606с.

12) Практикум по аудиту: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 592с.