Курсовая работа: Концепция отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб"

Кроме того, ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

-  материальные расходы (определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

-  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

-  суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

-  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы – это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного периода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных расходов входят также следующие виды расходов:

-  расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

-  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

-  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

-  расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

-  расходы по операциям с тарой;

-  расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";

-  потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и т.д.

1.3 Заполнение отчет о прибылях и убытках

При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы", "Проценты к уплате", "Прочие операционные расходы", "Внереализационные расходы", "Текущий налог на прибыль". Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

Показатели строк "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства", "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения" и "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.

Незаполненных строк в форме № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

Отчет состоит из четырех разделов:

— "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

— "Прочие доходы и расходы";

— справочный раздел;

— "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражается выручка, полученная организацией при осуществлении обычных видов деятельности. Она рассчитывается с учетом всех предоставленных покупателям скидок или надбавок, а также отрицательной или положительной суммовой разницы.

Показатель выручки уменьшается на величину косвенных налогов и экспортных пошлин. То есть по строке 010 показывается разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами этого счета по субсчетам "НДС", "Акцизы" и "Экспортные пошлины".

В состав выручки, отражаемой по строке 010 формы № 2, не включаются:

— суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

— суммы, поступившие агентам от принципалов для осуществления поручения;

— авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

— стоимость задатка;

— стоимость имущества, поступившего в залог;

— суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 отражается исходя из полной стоимости реализованной продукции.

В бухгалтерской отчетности организация должна привести расшифровку выручки по видам деятельности. Это можно сделать либо в Отчете (в дополнительно введенных строках), либо в пояснительной записке.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции.

Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 "Управленческие расходы", а по строке 020.

Если организация учитывает затраты на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

По строке 029 "Валовая прибыль" рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции. Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку продукции и т. д.

В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 и кредиту счета 44, сформированный за отчетный год. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то на конец финансового года на счете 44 остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе стоимости незавершенного производства.

У торговых предприятий все расходы, за исключением тех, которые включаются в стоимость товаров, являются коммерческими. К ним относятся издержки обращения:

— зарплата продавцов;

— амортизация основных средств;

— плата за аренду торговых площадей и складов;

— стоимость услуг по охране и т. д.

По строке 040 "Управленческие расходы" указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26. Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования и т. д.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках.

По строке 060 "Проценты к получению" указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год.

В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров. В этой строке не указываются проценты по кредитам и займам, включенные на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в стоимость соответствующих активов.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

В строке 090 "Прочие операционные доходы" отражаются те доходы, которые не представлены в предыдущих строках Отчета.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 к прочим операционным доходам относятся:

— доходы от передачи имущества и нематериальных активов организации во временное пользование (если такие поступления не признаются доходами от обычных видов деятельности);

— доходы от продажи основных средств и прочего имущества.

Выручка от продажи имущества и передачи его в аренду показывается по строке 090 без НДС.

Кроме того, в составе операционных доходов отражается стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. Об этом сказано в пункте 31 ПБУ 6/01.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 по строке 100 "Прочие операционные расходы" могут быть отражены такие виды расходов, как:

— остаточная стоимость проданных основных средств и нематериальных активов;

— амортизация основных средств, переданных в аренду;

— расходы на банковские услуги;

— отчисления в оценочные резервы;

— налоги, которые относятся на финансовые результаты.

По строке 100 также указываются расходы, связанные с получением процентов по финансовым вложениям (отраженных по строке 060) и доходов от участия в других организациях (показанных по строке 080).

По статье "Прочие операционные расходы" также отражаются: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

В составе операционных расходов отражаются стоимость основных средств и иных активов, выбывших по причине их непригодности к эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договору дарения), а также расходы, понесенные организацией при их выбытии.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 по строке 120 "Внереализационные доходы" могут быть отражены следующие виды доходов:

— штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам, полученные (причитающиеся к получению) от контрагентов;

— поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— положительные курсовые разницы;

— сумма дооценки активов и др.

По строке 130 указываются внереализационные расходы. Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 к ним относятся:

— штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, перечисленные (причитающиеся к уплате) контрагентам;

— суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— отрицательные курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— непроизводственные затраты, такие как благотворительные пожертвования, оплата спортивных и культурных мероприятий, отдыха и развлечений сотрудников;

— судебные расходы и др.

При наличии у организации чрезвычайных доходов и расходов бухгалтер должен добавить в форму № 2 соответствующие строки. Согласно пункту 9 ПБУ 9/99 и пункту 13 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим поступлениям и расходам. Поэтому дополнительные строки следует ввести в конец раздела "Прочие доходы и расходы".

По статье "Чрезвычайные доходы" отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией.

По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания основных средств, пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" рассчитывается финансовый результат деятельности организации. Значение этой строки равно сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) и прочих доходов (строки 060, 080, 090, 120 и дополнительные строки), уменьшенной на величину прочих расходов (строки 070, 100, 130 и дополнительные строки).

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отражается разница между суммой начисленных и списанных отложенных налоговых активов. Она исчисляется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если эта величина положительна, то значение строки 141 положительное. Если же разница отрицательна, то значение данной строки отрицательное и его надо заключить в круглые скобки.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" указывается разница между суммой начисленных и погашенных отложенных налоговых обязательств.

В строку 150 "Текущий налог на прибыль" вписывается сумма налога на прибыль, которая отражена в годовой налоговой декларации, а также сформирована на соответствующем субсчете счета 68.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года. Значение этой строки формируется путем суммирования показателей строк 140, 141, 142, 150 и дополнительно введенных строк (с учетом отрицательных величин).

По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" указывается величина постоянных налоговых активов и обязательств, исчисленных организацией при отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль за отчетный год.

Значение строки "Базовая прибыль (убыток) на акцию" определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение года.

Cредневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяется следующим образом:

— суммируется количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

— полученную величину делят на число календарных месяцев года.

Этот довольно простой расчет значительно усложняется в двух случаях:

— если акционерное общество размещает обыкновенные акции без оплаты путем распределения их между акционерами, например при дроблении или консолидации обыкновенных акций, а также при выпуске дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала;

— если размещается дополнительный выпуск обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

При исчислении показателя строки "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" также следует руководствоваться Методическими рекомендациями. Разводнение прибыли — это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Глава 2. Оценка организации бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков в ЗАО "Орский хлеб"

2.1 Общая экономическая характеристика организации

В середине 2002 г. Орским хлебокомбинатом было выделено самостоятельное предприятие ЗАО "Орский хлеб", занимающееся производственной деятельностью.

Закрытое акционерное общество "Орский хлеб" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Согласно уставу основными видами деятельности является:

-  производство хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий;

-  производство минеральной воды;

ЗАО "Орский хлеб" является частной компанией (по форме собственности), не имеет вышестоящего органа, также у него нет и дочерних компаний. ЗАО "Орский хлеб" не является предприятием - монополистом, соответственно в государственный реестр РФ предприятий – монополистов не входит. Деятельность ЗАО "Орский хлеб" контролируется Инспекцией министерства по налогам и сборам по Октябрьскому району. В настоящее время ЗАО "Орский хлеб" изготавливает более ста видов продукции: хлеб, сдобы, караваи, пироги, торты, пирожные, сушки, баранки, лепёшки, булки, вафли, минеральную воду, комбикорм. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета включает:

- план организации документации и документооборота;

- план проведения инвентаризации;

- план применения счетов и их корреспонденция;

Страницы: 1, 2, 3