Курсовая работа: Концепция отчета о прибылях и убытков: понятие, задачи, группировка статей и их характеристика на примере ЗАО "Орский Хлеб"

- план бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности;

- план требования по техническому оформлению учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

Таблица 1 Финансовые результаты деятельности ЗАО "Орский Хлеб" за 2006-2007 г.

Приведенные в таблице 1 данные свидетельствует об увеличении выручки от реализации продукции в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 23%, однако прибыль по отношению к 2006 г.составила всего лишь 2,7%. Это говорит об увеличении затрат на производство и уменьшения сальдо прочих операционных доходов и расходов. Обеспеченность предприятия основными средствами в 2006 г. можно увидеть в таблице 2.

Таблица 2 Состав и структура основных фондов на ЗАО "Орский Хлеб" в 2007 г

Из приведенных в таблице 2 данных видно, что удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов – 3,4%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие. Такое - же % соотношение производственных и непроизводственных фондов было и на конец 2007 г.

В настоящее время у ЗАО "Орский хлеб" только один серьёзный конкурент – "Новотроицкий комбинат хлебопродуктов", темпы роста объемов продаж которого значительно уступают показателям орского предприятия. Остальные пекарни практически не способны конкурировать с комбинатом, однако они тоже занимают определённую долю рынка.

А в целом качество продукции ЗАО "Орский хлеб" гораздо выше остальных конкурентов. В производстве практически не используются химические добавки, чем и объясняется высокая цена, соблюдаются все стандарты и ГОСТы. На предприятии действуют две аттестоваанные лаборатории, которые тщательно проверяют качество исходного сырья, и готовой продукции. Ни в одной пекарне города такой лаборатории нет.

Благодаря наличию на предприятии лабораторий продукт проходит тройной контроль качества:

¾  обязательный контроль входящего сырья;

¾  контроль соблюдения технологического процесса;

¾  контроль качества готовой продукции.

Контроль качества хлебобулочных изделий в производственно-технологической лаборатории осуществляется в микробиологическом и технологическом отделениях.

Инженер-бактериолог обеспечивает бактериологический контроль сырья, полуфабрикатов и готовой продукции и смывов при производстве кондитерских изделий с кремом и минеральной воды.

Производственно-технологическая лаборатория в макаронном производстве осуществляет техно-химический контроль качества основного и дополнительного сырья, тароупаковочных материалов, теста, готовой продукции. Контролирует соблюдение рецептур и технологических инструкций.

Вся продукция ЗАО "Орский хлеб" сертифицирована Также о качестве продукции свидетельствуют дипломы об участии в выставках и занятии призовых мест по минеральной воде и тортам .

На сегодняшний день это предприятие имеет большую долю рынка хлебобулочных и кондитерских изделий города Орска. Для фирмы в настоящее время актуальна задача расширения рынков сбыта и увеличения объемов продаж.

2.2 Порядок учета прибылей и убытков

Организация ЗАО "Орский хлеб" отгрузила продукцию по отпускным ценам на 60000 руб., в том числе НДС составил 10000руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции – 36000 руб., в том числе управленческие расходы 6000 руб. расходы на продажу составили 4000 рублей. Платеж от покупателя поступил полностью. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки.

Бухгалтер сделал проводки должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90/1 – 60000 руб. – отгружена продукция покупателю по договорным ценам;

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10000 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 90/2 Кредит 43 – 30000 руб. – списана неполная производственная себестоимость готовой продукции;

Дебет 90/2 Кредит 26 – 6000 руб. – списана сумма управленческих расходов;

Дебет 90/2 Кредит 44 – 4000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90/9 Кредит 99 – 10000 руб. – определен и отражен финансовый результат от продажи продукции;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 – 60000 руб. – поступил платеж от покупателя.

В ЗАО "Орский хлеб" в 2007 году, случилось наводнения утрачены эксплуатационные свойства трубопровода для водоснабжения. Первоначальная стоимость трубопровода составляла 50 тыс.руб., с начала эксплуатации начислена амортизация в сумме 35 тыс.руб. Расходы по демонтажу трубопровода составили 10 тыс.руб. (в том числе - 6 тыс.руб. - расходы по оплате труда работников, занятых демонтажем, 2 тыс.руб. - единый социальный налог, 2 тыс.руб. - материалы - ГСМ для техники, электроэнергия, вспомогательные материалы). После демонтажа и списания трубопровода оприходованы материалы на общую сумму 3 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

¾  дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - 50 тыс.руб. - на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;

¾  дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 35 тыс.руб. - на сумму начисленной амортизации выбывших объектов;

¾  дебет счета 99 кредит счета 01 - 15 тыс.руб. - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов;

¾  дебет счета 99 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6 тыс.руб. - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на демонтаже объекта;

¾  дебет счета 99 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2 тыс.руб. - на сумму единого социального налога, начисленного на заработную плату (условно ставка налога принята на уровне 30 процентов);

¾  дебет счета 99 кредит счета 10 "Материалы" - 2 тыс.руб. - на сумму стоимости материалов, использованных при демонтаже;

¾  дебет счета 10 кредит счета 99 - 3 тыс.руб. - на сумму стоимости оприходованного металлолома.

В налоговое законодательство требует в этом случае восстанавливать в учете ранее предъявленные к вычету суммы налога на добавленную стоимость в ЗАО "Орский Хлеб" (расходы не связаны с производственной или торговой деятельностью).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

¾  дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "НДС" кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 400 руб. (сторно) - на сумму налога по стоимости использованных материально-производственных запасов;

¾  дебет счета 99 кредит счета 19 - 400 руб. - на ту же сумму.

Таким образом, общая сумма убытка для условий примера составит 22 400 руб. (15 000 + 10 000 - 3000 + 400).

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

Бухгалтер отражается такими проводки:

¾  Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет "Выручка";

¾  Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

¾  Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет "НДС";

¾  Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет "Акцизы";

¾  Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет "Налог с продаж".

В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Итоги работы ЗАО "Орский хлеб" за 2007 год таковы:

¾  выручка от продажи продукции – 360 000 руб.;

¾  себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.;

¾  налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;

¾  прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);

¾  внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.;

¾  внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.;

¾  убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);

¾  убыток за 2007 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО "Орский хлеб" делает проводки:

¾  Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет "Выручка";

¾  Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет " Себестоимость продаж";

¾  Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет "НДС";

¾  Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 руб. – закрыт субсчет "Прочие доходы";

¾  Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет "Прочие расходы".

За 2007 год ЗАО "Орский хлеб" обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:

¾  Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;

Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". При этом он делает такую запись:

¾  Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.

2.3 Прочие доходы и расходы

Предприятие ЗАО "Орский Хлеб" согласно договору поставки в первом квартале 2007 г. должна отгрузить товары на сумму 70 800 руб. Оплата товара производится в течение 30 календарных дней после поставки.

В соответствии с условиями договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны уплатить соответствующие пени в размере 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

Поставка товаров была произведена, но оплата за них поступила только через 35 календарных дней после их отгрузки.

За несвоевременную оплату товаров покупателем "Орский Хлеб" должен получить от покупателя пени за нарушение условий договора в размере 354 руб. ((35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1%).

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:

Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму признанных покупателем пеней в размере 354 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с начисленных и подлежащих к получению пеней, в размере 54 руб.;

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму полученных пеней в размере 354 руб.

Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 120 необходимо отразить сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 руб. - 54 руб.).

В феврале месяце три года назад ЗАО "Орский Хлеб" реализовало партию товаров стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

В течение трех лет оплаты за отгруженную продукцию так и не поступило. По истечении срока исковой давности сумму задолженности необходимо списать, т.к. резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в размере 100 000 руб.;

Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - на сумму списанной задолженности, учтенной за балансом, в размере 100 000 руб.

Таким образом, сумму списанной дебиторской задолженности в размере 100 000 руб. необходимо отразить по строке 130 Отчета за первый квартал.

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского (финансового) учета прибылей и убытков

При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, существуют некоторые проблемы.

При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

Особенность международного учета стандарта и российского учета стандарта :

-  Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.

-  Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.

-  Различие в сроках учета операций приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

-  До недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали "кассовый" метод учета. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

-  Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО - отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод "по назначению затрат", т.е. по функциональному признаку расходов, то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

-  Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.

-  Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно.

-  В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Согласно МСФО 1 выручка и расходы по не основной деятельности должны показываться свернуто.

Заключение

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Нами изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.

Нами было подробно рассмотрен состав прибылей и убытков с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избеганию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности. В данной работе мы сравнили методики определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

Он определяется как: прибыль (убыток) от реализации продукции + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы - прочие внереализационные расходы.

Большое значение для регламентации учета и отчета о прибылях и убытках имеют нормативные документы: Приказ Министерства финансов РФ от 20.10.98 №47н "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г №60н.

Владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избеганию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

Библиографический список

1.  Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 719 с.

2.  Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006. – 423 с.

3.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2006. – 464 с.

4.  Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2005 – 512 с.

5.  Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2006. – 184 с.

6.  Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2007. – 187 с.

7.  Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2005. – 432 с.

8.   Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 336 с.

9.  Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 480 с.

10.  Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств.// Главбух, 2007, №15

11.  Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.// Налоговый вестник, 2006, №5

12.  Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета.// Налоговый вестник, 2006, №4

13.  Макарьева В.И. Расходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления.// Налоговый вестник, 2005, № 8

14.  Соколов А.В. Реформация баланса за 2008 год.// Главбух, 2007. №1

15.  Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов.// Аудиторские ведомости, 2006, №2

16.  Андреев А.Н Порядок составления годовой отчетности за 1998 год // Главбух. спец. выпуск - №1 - 2005.

17.  Бухгалтерский учет / в ред. Безруких П.С. - М., 2006.

18.  Землянченко С.В. Учетная политика организации на 2007 год // Главбух - №2 - 2007.

19.  Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.,2007.

20.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 2005.

21.  Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2007.

22.  Пекуров А.В. Формирование финансовых результатов деятельности организации // Бух. учет - №8 - 2005.

23.  Сотникова Л.В. Учет и отчетность операций по реализации продукции // Бух.учет - №1 - 2006

24.  Щербинина Ю.В. Анализ прибыли // Бух. учет - №7 - 2007.