Курсовая работа: Оценка и учет финансовых показателей деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся : прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации доходы и расходы от внереализационных операций; балансовая (валовая) прибыль; чистая прибыль. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия , определяется как разница между облагаемой налогом на прибыль отчетного периода и величиной налогов с учетом льгот. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала – собственного, заемного, инвестиционного и т.д.) Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Финансовые результаты деятельности предприятия, помимо производственной, зависят также от результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем периоде учетной политики и других факторов. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов – себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы , влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том , чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках предприятия используются в сравнительном анализе , который важен для кредиторов , акционеров, пайщиков и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов , что может быть использовано как во внутреннем , так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках – это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 %.

Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в % к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденция финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль налогообложения или чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности и ее измени, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов. Назовем основные финансовые результаты, определяемые абсолютными величинами. Выручка от реализации (валовой доход) -общий финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно российским нормативным документам он включает в себя: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; строительных, научно-исследовательских работ; товаров, приобретенных для последующей продажи; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта и т.д. Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются денежные средства.Предприятия могут быть также, определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке.

Разница между выручкой от реализации продукции (работ , услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) называется валовой прибылью от реализации.

Общий финансовый результат на отчетную дату , который называют также балансовой прибылью, получают путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и не основной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают : прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от реализации товаров ;прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов; прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств; доходы и потери от валютных курсовых разниц; доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий; расходы и потери, связанные с финансовыми операциями; внереализационные доходы (потери). Чтобы прогнозировать значение прибыли управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размере доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

Основные задача анализа финансовых результатов предприятия по традиционной методике включают в себя :

- оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период:

- анализ источников и структуры балансовой прибыли;

- выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли расходуемой на выплату дивидендов;

- выявление резервов повышения различных показателей рентабельности.

С целью выполнения этих задач проводятся:

- оценка выполнения плана финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, и изучение их динамики ;

- общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры;

- определение влияния отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ и услуг);

- рассмотрение состава внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, и убытков, возмещаемых за счет балансовой прибыли;

- определение влияния внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль;

- выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства;

- выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение внереализационных потерь и расходов

- выявление резервов повышения рентабельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96 , утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. №10 «бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение ее деятельности за отчетный период [4]. В соответствии с Приказом Минфина РФ № 43 Н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету» ПБУ 4/99 ( от 6 июля 1999 года ) , прежнее ПБУ 4/96 утратило силу с 1 января 2000 года. В новом ПБУ 4/ 99. «Бухгалтерская отчетность организации» понятие бухгалтерской отчетности определяется как «единая система данных об имущественном и финансовом положение организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [12]. Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным, с точки зрения финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий. Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей. По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности предприятия, а также решают другие задачи, связанные управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью. Все предприятия, независимо от форм собственности, представляют:

“Бухгалтерский баланс” (ф. 1); “Отчет о прибылях и убытках” (ф. 2); “ Приложение к бухгалтерскому балансу” (ф. 5). “Бухгалтерский баланс” содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния предприятия. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования, используются для контроля за движением денежных потоков . “Отчет о прибылях и убытках” содержит информацию о прибыли, полученной от производственной ,инвестиционной и финансовой деятельности ; об использование прибыли. Он дополняет сведения, содержащиеся в балансе. В сочетании с балансом “Отчет о прибылях убытках” позволяет рассчитать и проанализировать показатели рентабельности предприятия.

В приложениях к бухгалтерскому балансу приводятся следующие данные: движение фондов; движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; состав нематериальных активов; наличие и движение основных средств; финансовые вложения; социальные показатели; движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений. При составлении отчета по итогом финансово - хозяйственной деятельности необходимо проанализировать полученные отчетные данные. Для этого необходимо вычислить следующие базовые показатели : оценка имущественного положения , оценка ликвидности, оценка финансовой устойчивости, оценка деловой активности, оценка рентабельности. Основным выводом анализа должно быть признание структуры баланса удовлетворительной, а предприятия – платежеспособным.

Дальнейший анализ направляется на детальные рассмотрение :

- доходов и расходов от внереализационных операций : доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях,

- доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходов от сдача имущества в аренду, сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытков от стихийных бедствий; потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

- поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные ;

- прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков (счет 99).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом доходность различных направлений деятельности и более полно, чем прибыль показывают соотношение эффекта с наличным или используемыми ресурсами.

Показатели прибыли и рентабельности объединяют в несколько групп:

- показатели окупаемости издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели прибыльности продаж;

- показатели доходности капитала и его частей;

- показатели, основывающиеся на анализе маржинального дохода, то есть прибыли в сумме с постоянными затратами предприятия;

- показатели, базирующиеся на максимизации прибыль на основе предельного подхода (заключаются в выборе такого объема производства реализации) продукции, при котором предельные издержки на производство и реализацию продукции равны предельному доходу).

2.  Современная организация учета финансовых результатов деятельности предприятие «Управление сельского хозяйства Черемшанского района»

2.1 Общая характеристика учета финансовых результатов

Бухгалтерский учет является одной из функции управления. Выполняя информационную, контрольную и оценочную роль, бухгалтерский учет формирует не менее 70 % всей экономической информации, используемой в руководстве предприятием. Это частности, сведение о ходе торговли других хозяйственных процессов наличии ресурсов всех видов, их формировании, использовании, уровне издержек обращения, себестоимости продукции, прибыли и т.д. Отсюда вывод: чем больше унифицирована такого рода информация, тем быстрее, точнее, достовернее и экономнее можно ее получать и использовать, повышая результативность управления.

Целью управленческого учета является эффективное управление затратами, то есть издержками обращения предприятия.

Получение максимума прибыли предприятием при минимуме издержек обращения и достижения уровня рентабельности, обеспечивающего текущую и перспективную деятельность предприятия, предопределяют использование такого метода, как коммерческий расчет. Как категория рыночной экономики он представляет собой метод ведения хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат и результатов деятельности предприятия.

Необходимо отметить, что коммерческий расчет базируется на рыночных элементах частной собственности, свободе предпринимательства, личном интересе, конкуренции, свободном ценообразовании. Реализацию этих принципов можно рассматривать с позиции переоценки всех сторон деятельности предприятия с целью оптимизации издержек обращения и получения максимальной прибыли. Начнем с того, что торговые надбавки должны обеспечивать приемлемую рентабельность предприятия и должны быть дифференцированы по отдельным товарам и товарным группам с учетом их издержкоемкости. При установлении торговых надбавок целесообразно исходить из потребительского спроса и покупательской способности населения. Проблема состоит в получении информации об издержкоемкости отдельных товаров, так как в действующем учете и отчетности такая информация не формируется и может быть получена только расчетным путем.

Отметим, что раньше как доминирующий фактор роста доходов рассматривалось расширение объема деятельности, то есть увеличение товарооборота. В настоящее время можно говорить о первоочередной задаче оптимизации затрат предприятия, установлении большей справедливости системы издержек торгового предприятия при формировании розничных цен. Система ценообразования изменилась. Торговые надбавки предприятия устанавливают самостоятельно. Требования коммерческого расчета обуславливают необходимость точного экономического обоснования торговых надбавок. Рост расходов на продажу и снижения рентабельности в торговле вызывает и такая причина, как рост ставок банковского кредита. Тактика кредитования, обусловленная требованиями коммерческого расчета, заключается в поиске сравнительно дешевых кредитов, для наиболее выгодного их вложения, сокращении сроков реализации товаров, продукции. Наиболее надежный способ избавления от банковской зависимости – увеличение собственных финансовых средств, что, в свою очередь связано с максимизацией прибыли от хозяйственной деятельности.

В «Управление сельского хозяйства Черемшанского района», приведем показатели прибыли в соответствии с ПБУ 4/99 и порядок их формирования: [6].

1. Валовая прибыль.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж.Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения.Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток ) от обычной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль /убыток от обычной деятельности

+чрезвычайные доходы

-чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль /убыток отчетного года

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно – финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают прибыль, а по дебету – убыток.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итого с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счета 99, определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитного оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а ) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг),

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7