Отчет по практике: Организация учетной работы предприятия

Основными формами статистической и бухгалтерской отчетности на КПУП «Обольский керамический завод» по производству, по труду, себестоимости продукции и прибыли являются: ф. № 1- т «Отчет по труду» [Приложение № 10] 2008 год ф. № 12-ф «Отчет о финансовых результатах» январь-декабрь 2009год, [Приложение № 8-9] ф. № 5-ф «Отчет о финансовых результатах» январь –декабрь 2008год) [Приложение № 6] , ф. № 1-п «Годовой отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера» январь-декабрь 2008год[Приложение № 7] ф.№ 12-п «Отчет о производстве и выполненных работах, услугах промышленного характера» [Приложение № 5] ф. № 1-ф «Отчет наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов». [Приложение № 4].

На предприятии КПУП «Обольский керамический завод» используется типовой план счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета"

2.3 Порядок ведения учета основных средств

Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов, составляющим значительную их часть. Правильной организации бухгалтерского учета основных средств будет способствовать раскрытие их экономического содержания.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при одноименном выполнении следующих условий:

К основным средствам относятся:

предназначены для использования в производстве продукции (работ, услуг), для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

предназначены для пользования сроком свыше 12 месяцев;

способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

не предполагается на момент приобретения для последующей перепродажи;

стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, установленных законодателем.

В качестве основных средств к учету принимаются также капитальные вложения:

- на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ;

- в арендованные объекты основных средств;

- в земельные участки, приобретаемые в собственность;

- в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Состав и группировка основных средств учтены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Министерства экономики РБ от 21 ноября 2001 года №186. А также в Общегосударственном классификаторе РБ “Основные средства и нематериальные активы”, утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002 года №48.

Для достоверного отражения в бухгалтерском балансе основных средств, расчета амортизационных отчислений, анализа обеспеченности и эффективности их использования большое значение имеет экономически обоснованная оценка основных средств.

Принципы оценки основных средств регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 30.10.2009 г. № 132). В соответствии с действующим законодательством основные средства оцениваются:

В текущем учете:

по первоначальной стоимости

по восстановительной стоимости

В бухгалтерском балансе:

по остаточной стоимости

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.

Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, имеется в наличии несколько частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект, принадлежащий двум собственникам, отражается каждым из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.

Единицей бухгалтерского учета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории.

Капитальные вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования учитываются как отдельные инвентарные объекты по их видам.

Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер.

Каждая хозяйственная операция регистрируется на счетах бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Организации применяют унифицированные формы первичной документации.

Первичные документы

акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);

акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);

акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);

акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);

акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф.101-АПК);

Регистры аналитического учета:

инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6 на КПУП «Обольский керамический завод» [приложение № 13];

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);

инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);

опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);

инвентарный список основных средств (ф. ОС-13);

инвентарная карточка учета многолетних насаждений (ф.105-АПК);

Регистры синтетического учета:

карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);

журнал-ордере13 и Главная книга, а при автоматизированной – оборотная ведомость движения основных средств [приложение № 12 ] и Главная книга.

Для учета наличия и движения основных средств, предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление.

К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:

01-1 - собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);

01-2 - основные средства в запасе (по классификационным группам);

01-3 - основные средства на консервации (по классификационным группам);

01-4 - арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);

01-5 - выбытие основных средств

01-6- присоединенная стоимость объекта лизинга и другие.

Для отражения операций по учету вложений во внеоборотные активы (включая поступления основных средств) предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения организации в объекты, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др.

К счету рекомендуется открывать субсчета:

08-1 «Капитальные вложения в земельные участки»;

08-2 «Капитальные вложения в объекты природопользования»;

08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ и иные;

08-10 «Строительство и создание объектов для реализации»;

08 /11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства»;

08/12 «Приобретение объекта лизинга» и прочие.

При выбытии основных средств оформляются следующие документы:

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);

акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);

акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).

Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91-1 - «Операционные доходы»;

91-2 - «Операционные расходы»;

91-3 - «НДС»;

91-4 - «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91-9 - «Сальдо операционных доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.

Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.

Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств».[приложение]. Счет по отношению к балансу пассивный. К счету открываются субсчета:

02-1-“ Амортизация собственных основных средств”;

02-2- “Амортизация арендованных основных средств”.

В учетной политике предприятия оговаривается учет ОС в следующей форме:

По кредиту счета 02«Амортизация основных средств» отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебету счета 02«Амортизация основных средств» – списание амортизации при выбытии основных средств.

К основным средствам, в соответствии с действующим законодательством, относить введенные в эксплуатацию внеоборотные активы, имеющие материальную форму, используются в обращении более года и стоимость которых превышает 30 базовых величин.

Начисление амортизации производить согласно Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств, согласно нормативных сроков их службы. Для начисления амортизации применяется: производственный метод начисления равномерный (линейный) метод исчисления - для зданий, сооружений, транспортных средств и хоз. инвентарю. Отражение амортизации в учете на кирпичном заводе ведется в ведомости износа ОС по видам ОС. [приложение № 14. ].

Осуществлять совместное использование средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, учитываемых на забалансовых счетах 010 и 013 Амортизационный фонд воспроизводства основных средств и нематериальных активов на финансирование капитальных затрат.[5]

2.4 Учет нематериальных активов

Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ). Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Несмотря на то, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Обольский керамический завод имеет лицензию на право осуществления коммерческой деятельности в области поставок материалов (кирпича). В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Положение N 118), лицензии на осуществление вида деятельности для целей бухгалтерского учета относятся к нематериальным активам (НМА) [6].

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». НМА к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

Для объектов НМА, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в т.ч.: стоимость самого НМА, включая; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов НМА; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты НМА; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов НМА.

К расходам, связанным с получением специальных разрешений (лицензий), относятся следующие расходы:

по уплате государственной пошлины.

В соответствии с п. 8 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 N 17, для получения лицензии соискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган среди прочих документов, в т.ч. документ об уплате государственной пошлины за выдачу лицензии.

В настоящее время ставки и порядок уплаты государственной пошлины установлены Законом Республики Беларусь от 10.01.1992 N 1394-XII «О государственной пошлине» (далее - Закон N 1394-XII) в белорусских рублях, а именно в базовых величинах. связанные с подтверждением лицензиатом лицензионных требований, предъявляемых к соискателю лицензии.

В соответствии с п. 7, 8 Положения о порядке проведения проверки и (или) экспертизы соответствия возможностей соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2003 N 1382, экспертиза проводится на основании решения лицензирующего органа о ее проведении. Для проведения экспертизы заключаются договоры о проведении экспертизы между: лицензирующим органом и соискателем лицензии; лицензирующим органом и экспертом. При отказе соискателя лицензии заключить договор на проведение экспертизы лицензирующий орган вправе принять решение о несоответствии возможностей соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

К таким расходам, например, могут быть отнесены расходы по командированию работника организации за получением лицензии в регистрирующем органе при условии, что такая командировка связана исключительно с данной необходимостью и работником не выполняются иные задания нанимателя - получение ТМЦ, доставка продукции и т.п., т.к. в данном случае расходы на командировку будут учитываться в составе текущих расходов.

Пунктом 11 Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168, установлено, что документом на оприходование нематериальных активов является акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие вопросами учета нематериальных активов. При этом согласно п. 12 Инструкции N 168 также заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов формы НА-2 "Инвентарная карточка учета нематериальных активов", которая применяется для учета НМА, поступивших в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы) [6]

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете факта использования специальных разрешений (лицензий) заключается в начислении амортизационных отчислений по данным объектам нематериальных активов с соответствующим отражением суммы начисленной амортизации в составе расходов по счету 20 «Основное производство».

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

На основании вышеизложенного срок полезного использования специального разрешения (лицензии) будет равен сроку действия, на который выдано соответствующее специальное разрешение (лицензия), в рассматриваемом случае 5 лет. В отношении нематериальных активов учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ начисления амортизации. Следует отметить, что в отношении нематериальных активов не установлено запрета и на применение производительного способа начисления амортизации, однако в отношении специальных разрешений (лицензий) этого сделать нельзя, поскольку невозможно определить ресурс ее использования.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6