Реферат: Аудит с поставщиками и подрядчиками

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

-     проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

-     подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

-     проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности;

-     подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполнен­ные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблю­дения формы договора относятся также полнота и своевременность ис­полнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения уста­новленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор установливает наличие договоров поставки по прове­денным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются постав­щики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяс­няется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснован­ность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанав­ливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обяза­тельств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвен­таризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, ука­занной в учетных регистрах.

 Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям”, 41 “То­вары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и под­рядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Рас­четные счета” и др.

Данные синтетиче­ского учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров анали­тического учета аудитор должен установить, погашается ли задолжен­ность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в догово­рах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и прове­рить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”.     Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние  на показатели бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые  на конкретных участках аудита:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При про­ведении аудиторской выборки аудиторская организация обяза­на следовать установленным правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

          ООО «Провиант-Опт» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

2) инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точ­ную информацию о наличии имущества предприятия и  ориентировочную информацию о его состоянии. 

До начала проведения инвентаризации расчето в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;

• проверить бухгалтерскую документацию по ранее прово­дившимся в ООО «Провиант-Опт»  инвентаризациям;

• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

• проанализировать систему учета товарно-материальных цен­ностей и систему контроля ООО «Провиант-Опт», выявить сла­бые и сильные стороны таких систем;

•  обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

3) проверка     соблюдения     правил  учета   отдельных     хозяйственных

операции позволяет аудиторской организации осуществлять кон­троль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности составления кореспонденции счетов;

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент иссле­дования этих операций.

4) подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты банковские счета.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства ООО «Провиант-Опт» в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными ООО «Провиант-Опт», должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5) устный опрос персонала, руководства ООО «Провиант-Опт» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно ука­зываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фа­милия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается аудиторской организацией к другим рабочим до­кументам аудиторской проверки.

6) проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одно­временно. Документы, подготовленные и обработанные внутри ООО «Провиант-Опт», являются внутренними. Степень дове­рия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких доку­ментов. Более убедительными, чем внутренние, являются внеш­ние документы — документы, подготовленные и отправленные ООО «Провиант-Опт» третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого ре­комендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском уче­те и проследить отражение операции в учете вплоть до того пер­вичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7) прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор прове­ряет выборочно первичные документы, отражение данных пер­вичных документов в регистрах синтетического и аналитиче­ского учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные опера­ции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи, со­бытия и времени отраженния в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении кото­рых следует применить процедуру прослеживания, аудитору ре­комендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отражен­ным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые коррес­понденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требова­ния правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудитор­ская выборка».

8) аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ООО «Провиант-Опт» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

• сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;

• оценка соотношений между различными статьями отчет­ности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей деятельности ООО «Провиант-Опт» со средними показателями соответствую­щей отрасли экономики;                                 

• сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ООО «Провиант-Опт», не отра­жаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств ау­дитор обязан грамотно планировать, какие аналитические про­цедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

2.2. Уровень существенности и аудиторский риск

Основной целью аудита является установление досто­верности бухгалтерской отчетности ООО «Провиант-Опт» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяй­ственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достовер­ность отчетности с абсолютной точностью, но обязана уста­новить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точно­сти показателей бухгалтерской отчетности, при которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности оказывает­ся в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существен­ность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Провиант-Опт» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный кри­терий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предель­ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоя­нии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня суще­ственности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчет­ности ООО «Провиант-Опт», подлежащего аудиту, да­лее называемые базовыми показателями бухгалтерской от­четности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу № 2.1.

                                                                                                      Таблица № 2.1

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Провиант-Опт» за 2001 год.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО «Провиант-Опт», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение  занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкци­ей аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат зано­сится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) мень­шую сторону от остальных, он может отбросить такие зна­чения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее ариф­метическое показателей в столбце 4 составляет:

(3,85 + 76,42 + 93,70 + 3,80 + 73,24) / 5 = 50,20 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(50,20 – 3,80) / 50,20 х 100% = 92,4%.

 Наибольшее значение отличается от среднего на:

(93,70 – 50,20) / 50,20 х 100% = 86,6%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от  всех остальных является значительным, принимаем    решение  отбросить значения  3,80 тыс. руб. и 93,70 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

(3,85 + 76,42 + 73,24) / 3 = 51,17 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(51,17 – 3,85) / 51,17 х 100% = 92,5%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51,17 – 76,42) / 51,17 х 100% = 149,3%

Поскольку значение 3,85 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 76,42 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(76,42 + 73,24) / 2 = 74,83 тыс. руб.

 Полученную величину допустимо округлить до 75,00 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(75,00-74,83) / 74,83 х 100% = 0,2%, что находится в пределах 20%.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора;

• недружественной рекламы деятельности аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния клиента;

• характера операций клиента;

• компетентности администрации и учетного персонала клиента;

• сроков проведения  аудита и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Провиант-Опт» может содержать не выявленные существенные ошибки и иска­жения после подтверждения ее достоверности или что она со­держит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР•РК•РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финан­совая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключе­ние;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10