Реферат: Курс лекций по бухгалтерскому учету
Реферат: Курс лекций по бухгалтерскому учету
1.1. БУ и НУ. ЗАКОН «О БУ», ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУ И
ОТЧ-ТИ
Сущ. 4 уровня регул-ия БУ: 1) ГК РФ, ФЗ «О БУ» - опр-ет обшие
принципы задачи цели, методологии к построению сис-мы; 2) система нац.
стандартов ПБУ 1-14; 3) ПС, постановления Прав-ва, инстр-ии ГНИ; 4) здесь
источником регул-ия явл. док-ты орг-ции хар-щие УП. Отличительной особ-тью бух.
систнмы явл. ее док-ность, сплошной н непрерывный учет счета, двойная запись. Налог.
система (НС} - ее регул-ем занимается у нас только гос-во и его органы,
т.к. налоги - основной источник бюджета. НС тоже представляется многоуровневой:
1) Налог. кодекс РФ - устан-ет обшие принципы н/о; систему налогов в РФ, ФЗ «О
налогах; 2) з-ны местных органов власти; 3) инструкцин ГНИ. Субъекты НС
- налогоплат-ки, налоговые агенты (обязаны исчислить и уплатить н-ги),
налоговые органы. Обшие элементы налогов: субъект н/о, объект н/о, источник
выплат, единица н/о, ставка. НС основана на принципах равного налогового
бремени, установления налога з-ном и др.
НС -
органы упр-я гос-вом. НС как инф-ционная модель шире, чем бух. вкл. в себя
данные обо всех налогоплат-ках и не только тех кто ведет БУ. БУ представляет НС
большую часть инф-цин, т.к. БУ отражает все ФХЖ пр-ия отражает и сумму и
кол-во, что важно для отдельных налогов. БУ жестко регламентируется, БУ
систематизирует данные и сводит их в одну совок-ть. НС - система сбора,
рег-ции, обработки, представления инф-ции необх. для правильного исчисления
налоговьгх обяз-ств. Ф-ии: фискальная, контрольная, невмешательство в сис-му
БУ. Виды НУ:
НУ в рамках БУ (н-г на им-во), НУ на основе БУ (налог на
прибыль), н/у вне БУ (налог на милицию).
Закон «О БУ» принят 21.11.96 №129-ФЗ в ред. 98г. БУ -
упорядоченная система сбора, рег-ции и обобщения инф-ции в ден. выражении об
им-ве обяз-ствах орг-ций и их движении путем сплошного, непрерывного и док-го
учета всех хоз. операций. Объекты БУ: им-во орг-ций, их обяз-ства и
хоз. операции, осущ-мые орг-циями в процессе их деят-ти. Задачи БУ: - формир-е
полной и достоверной инф-ции о деят-ти орг-ции и ее нмущ-ом полож-и необходимой
внутр. пользователям БО - рук-лям, учредителям, собственникам им-ва орг-ции, а
также внешним - инвесторам кредиторам и др. пользователям БО; обеспечение
инф-цией необходимой внутр. и внеш. пользователей БО для контроля зи соблюдением
закон-ва РФ при осуществлении орг-цией хоз. операций и их целесообразностью
наличием и движением им-ва и обяз-ств, использованием мат., труд. и фин. рес-ов
в соотв-ии с утвержденными нормами нормативами и сметами, предотвращение отриц.
рез-тов хоз. деят-ти орг-ции и выявление внутрихоз. резервов обеспечения ее
фин. устойчивости.
Понятия, используемые ФЗ: синт. учет - учет обобщенных
данных БУ о видах им-ва, обязательств и хоз. операций по определенным эконом.
признакам, к-рый ведется на синт. счетах БУ. Аналит. учет - учет к-рый
ведется в лицевых, мат. и иных аналит. счетах БУ, группирующих детальную
инф-цию об им-ве обяз-вах и о хоз. операциях внутри каждого синт. счета. ПС
БУ – систематиз. перечень снит. счетов БУ. БО - единая система
данных об имущ-ном и фин. положении орг-ции и о рез-тах ее хоз. деят-ти,
составляемая на основе данных БУ по установл. формам. ÔÇ
óñòàíàâëèâàåò
òðåáîâàíèÿ
ê âåäåíèþ ÁÓ,
ðåãèñòðû ÁÓ,
îöåíêó èì-âà,
ñîñòàâ ÁÎ è
äð.
1.2. БУ формирования и
распределения прибыли.
Фин. рез-ат м.б. получен
от обычной деят-ти (м.б. основной и неосн.) либо его возникновение связано с
черезвыч. обстоятельствами (события или сделки, четко отличаемые от обычн.
деят-ти, повторение к-рых не ожидается. Например, расходы связанные с ликв-ей
пожара, со страхованием, возмещение полученное для покрытия уб-ков от
наводнения).
В процессе
произв.-хоз. и фин. деят-ти пр-ие реал-ет ТП. Выручка от продажи тов-в за
минусом себ-ти этих тов-в составляет валовую прибыль. Далее эта прибыль уменьшается на
величину ком. и управленческих (если пр-ие ведет учет затрат по неполной
себ-ти) расходов (Д90 К44, Д90 К26). Т.о. мы получаем прибыль от продаж (Д90
К99).
След вид
прибыли, к-рая формируется – это прибыль до н/о = % к получ - % к уплате + доходы от
участия в др. орг-ях + операц. доходы – операц. расх. Прибыль увел-ся: на сумму
уценки сырья, материалов, к-рые потеряли свои кач-ва; на ст-ть безвозмез.
полученного им-ва от др. пр-ий; на сумму убытков от списания и прочего выбытия
ОС, к-рые не были полностью амортизированны; на сумму созданных в отч. периоде
оценочных резервов под обесценение ц б; насумму убытков от списания
невостребованной ДЗ; на сумму отриц. суммовых разниц; на сумму понесенных
издержек сверх норматива; а также увелич. прибыль, если реал-ем ТП ниже себ-ти.
Прибыль умен-ся: ДЗ,
возникающая как разница между правовым и кассовым методом; на сумму доходов,
кот подверглись н/о у источников выплаты; на сумму дооценки ПЗ, осущ-ой на кон.
отч. периода; на сумму прибыли от реал-ии с/х ТП; на сумму прибыли получен от
реал-ии ОС, освобожденной от н/о, в следствии применения индекса дефлятора; на
сумму восстановления резервов под обесценение ц/б. До 20.01.97 положит. курсов.
разницы - уменьшила н/о прибыль, отрицат. – увеличила.
Далее из
валовой н/о прибыли вычитаются доходы по др. ставкам, а также льготы по налогу
на прибыль. Т.о. получаем нологообл. прибыль. Вычитая из него налог на прибыль
получаем прибыль от обычной деят-ти, прибавив к ней чрезвыч доходы и отняв
чрезвыч расходы (если ино имели место) получаем чистую не распр. прибыль (Д99
К84). После собрания акционеров часть прибыли идет на выплату див-тов (Д84
К70,75/2). А также , если законом или уставом предусм РК, то Д84 К82.
Использование ср-в РК: Д82 К84,66,67. Концепция фин. капитала.
Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные
потенциальные выгоды, которые определяются разницей между активами и пассивами
пр-ия, т.е. чистой ст-ти имущества, принадлежащего собственнику пр-ия.
Концепция физ. капитала – вложение операционных мощностей. Концепция
поддержания фин. капитала – опр-ет капитал, к-рый фирма должна поддерживать,
т.е. капитал на кон. периода должен быть = или превышать капитал на нач.
периода. Если из выручки после поддержания капитала остается часть выручки, то
эта часть и признается прибылью пр-ия.
Концепция прибыли. Прибыль (по МСФО) – превышение капитала
(ст-ти чистых активов) на конец периода над аналогичным показателем на нач.
периода (с учетом 2х корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть доп.
взносы собственника).
П=КСкон.–КСнач.+ИзъятияП+Доп.Взносы - безфакторн.
(статич.)прибыль
1.3. БУ ОПЛАТЫ ТРУДА
Оплата труда – выраженная в ден. форме доля труда работника в общественном
продукте, которая поступает в личное потребление. Различают основную и доп.
ЗП. Осн.ЗП – ЗП начисляемая работникам за отработанное время, кол-во
и кач-во выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам,
окладам, премии сдельщикам и повременщикам, за работу в ночное время,
сверхурочные… Доп.ЗП - выплаты за непроработанное время, предусмотренное
закон-вом по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих
матерей, льготных часов подростков, за время выполнения гос. и общественных
обязанностей, выходное пособие при увольнении и др. Формы оплаты труда: повременная
и сдельная. Формы оплаты труда имеют свои системы: Повременная:
простая повременная; повременно-премиальная; Сдельная: прямая сдельная;
сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная;
аккордная. Ночные (с 22 до 6 ч.) - оплачиваются в повышенном
размере. Сверхурочные - допускаются в искл. случаях и с разрешения
профкома, оплачиваются за первые 2 часа - не менее чем полуторном размере, а
остальные в двойном размере за каждый час сверхур. работы. Выходные и
праздничные дни - предоставляется др. день отдыха или по соглашению сторон
в ден. форме в двойном размере. Оплата за время выполнения гос. и
обществен. обязанностей - участие в судебных заседаниях, общественные
обвинители, эксперты или свидетели и др.) - получают среднюю ЗП. Оплата
перерывов в работе кормящих матерей - женщины у которых дети до 1,5 лет,
установлены доп. перерывы – засчитываются в счет рабочего времени и подлежат
оплате.
Отпуска - право по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном пр-ии.
Рассчитывается среднедневная ЗП = ЗП за 3 мес. / 3 мес. * 25,25, если отпуск
представлен в раб. днях или 29,6, если отпуск представлен в календ. днях.
Отпускные = среднедневная ЗП * кол-во дней отпуска.
Начисление отпускных: Д-т 20 К-т 70. Выдача Д-т 70 К-т
50. Пр-ия в целях более равномерного формирования затрат по учетным
периодам может создавать резерв на оплату отпусков. Резерв создается только для
рабочих, занятых в пр-ве. Резерв начисляется в %-тах от начисленной ЗП и вкл. в
издержки пр-ва: Д20 К96 (создание резерва). Начисление резерва: Д96 К70.
Выдача: Д96 К50. Пособие по врем. нетрудоспособности (ПВН) -
выплачиваются за счет отчислений на соц. страх.. Основание - больничный лист.
Для определения суммы ПВН необходимо опр-ть среднедневную ЗП = ЗП за 2 мес. /
факт. кол-во отраб. дней за 2 мес. Сумма ПВН = Среднедневная ЗП * кол-во дней
болезни * коэфф., к-рый зависит от стажа: до 5 лет - 60% ЗП; от 5 до 8 лет -
80%; от 8 лет и более - 100%. Начисление ПВН: Д69/1 К70. Выдача: Д70 К50.
Для учета личного состава пр-ия используются приказы рук-ля о приеме,
увольнении, переводе, о предоставлении отпуска. В бухгалтерии на основании
первичных док-тов открывает на каждого работника личную карточку или лицевой
счет для накопления сведений о ЗП с последующим использованием их показателей
для расчета средней ЗП. Учет исп-ия рабочего времени ведется в табеле учета
раб. времени. Данные табеля используются при расчете среднеспис. числ-ти.
Синт. учет осущ. на сч. 70 (пассивный). По Кт - начисления по оплате труда, пособий
за счет отчислений на гос. соц. страх., пенсий и др., а по Дт - удержания из
ЗП, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы ЗП.
Сальдо кредитовое и показывает задолж-ть пр-ия перед раб. и служащими по ЗП.
Д10,15 К70 – начисл. ЗП работникам, занятым доставкой,
погрузкой ТМЦ.
Д20,23,25,26 … К70 – начисл. ЗП
Д69/1 К70 – начислены больничные
Д84 К70,75 – премии из нераспределенной прибыли
Д96 К70 – начислены отпускные за счет ср-в резерва
Д70 К50 – выдача ЗП, премий, отпускных.
Д70 К68,69 – удержание налогов из ЗП
Д70 К71, 73/2 – удержание подотчетных сумм и мат. ущерба
Д70 К76 – удержание элементов, депон. ЗП
1.4. БУ ДС. Инвентаризация
дс.
Осн. задачами учета ДС явл. своеврем. и правильное док-ние
операций по движению ДС: оперативный, повседневный контроль за сохранностью над
ДС и ц/б в кассе пр-ия, контроль за использованием ДС строго по целевому
назначению.
Учет ДС вкл. учет кассщвых операц. учет операции по р/сч.,
учет операций на в/сч., учет операций по др. счетам в банках, ден. док-тов и
ДС в пути.
Каждая орг-ция открывает р/сч. для хранения свободных ДС и
ведения расчетов. С р/сч. банк оплачивает обяз-ства, расходы и поручения
орг-ций, проводимые а порядке безнал. расчетов, а также выдает ДС на оплату
труда, хоз. нужды. Операции по зачислению сумм на р/сч. или списание с него
банк производит на основании владельца счета (ден. чеков, объявлении на взнос
наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных
требований-поручений поставщиков). Искл. сост. платежи, взыскиваемые в
бесспорном порядке, по решению судов, налоговых и фин. органов. Право подписи
на всех банковских док-тах принадлежит рук-лю и гл. бухгалтеру.
Ежедневно или в др. сроки банк выдает выписки из её р/сч. с
приложением оправдательных док-тов выписки указывают нач. и кон. остаток и
суммы операций, отраженных по Дт и Кт р/сч. Бухгалтерия проверяет суммы,
указанные в выписке. ДС хранящиеся на р/сч. учитывают на сч.51. В Дт51 -
поступление ДС, В К51 - списание, для отражения оборотов по К51 служит ж-о №2;
обороты по Дт записывают в разных ж-о и контролируются ведомостью №2.
Основанием для записи по р/сч служит выписка банка с приложением к ним
оправдательных док-тов.
Операции с валютой могут осуществлять любые пр-ия. Для учета
ДС в ин. валюте исп. сч. 52. Пр-ие имеет право не только на обязательную, но и
самостоятельную продажу ин. валюты через банки. Продажа на сч.91 –Д91 К52,
Д51К91, Д91 К99 (или Д99 К91). При обязательное продаже: Д57 К52/1, Д91 К57,
Д51 К91 Д91 К99 (Д99 К91). При покупке валюты пр-ие оформляет заявку на покупку
валюты: Д76 К51, Д52 К76. Валюта при покупке зачисляется минуя транзитный на
тек. в/счет. По в/сч. необходимо вести карточки аналит. учега. Кроме р/сч. и
в/сч. орг-ции используют 55 «Спец. счета в банках» на к-рых оплачитывают
наличие и движение нал. ср-в, находящихся на аккредитивах, чековых книжках, а
также депозитные счета и 57 «переводы в пути» служит для учета ДС в пути. т.е.
внесенных в кассы банка, но не зачисленных по назначению. Факт. зачисление сумм
фиксируется: Д51, 52 К57.
Для приема, хранения и расходования нал. ДС пр-тие имеет
кассу. Порядок ведения касс. операций регламентируется инстр. ЦБ №18 «О Порядке
ведения касс. операции в РФ» Размер сумм нал. рублей в кассе ограничен лимитом.
устанавливаемым кред. учреждением по согласов с пр-ем. Сверх установленных норм
нал. ДС могут хряниться в кассе только а дни выплаты ЗП, пенсий, стипендий,
пособии в теч. 3 дней. Касса приним нал. ДС ПКО, подписываемым гл. бухгалтером,
при этом выдается квитанция, подписываемая гл. бух. и кассиром. Выдача нал. ДС
произв-ся по РКО или дру. док-там (плат. ведом-ти, заявления на выдачу денег и
счета). Док-ты на выдачу денег подписывает гл. бух. и рук-ль. Деньги по касс.
ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих док-тов.
Подчистки и помарки не допускаются. Все операции по поступлению и расходованию
ДС записываю в касс. книгу. Она ведется кассиром. Каждое пр-ие имеет 1 касс.
книгу, листы нумеруются, шнуруются и опеч. печатью. Записи в касс. книге
ведутся в 2 экз. через копирку, 2-й экз. должен быть оторван и служит отчетом
кассира. Для учета наличия ДС в кассе исп-ся актив сч. 50, с-до указыв на
наличие денег в кассе пр-тия. обороты по Дт – поступл. дененег, по Кт - выданные
наличные. Касс. операции запис. по Кт50 и отражаются в ж-о №1. Обороты по Дт50
запис. в рязных ж-о и контролируются всдомостью №1. В кассе могут храниться и
ц/б (путевки в санатории, почтовые марки, билеты, проездные) и бланки строгой
отч-ти (трудовые книжки, квитанции путевых листов и т.п.). Бланки строгой
отч-ти учнтываются на забаланс. сч. 006 «Бланки строгой отч-ти»
Инвентаризация по кассе проводится не реже 1 раза в мес.
внезапно комиссией, назначенной рук-лем в присутствии кассира. При этом провереряется
нал. ДС и ден. док-ты, бланки строгой отч-ти. При инвент-ии составляется акт
«Об инвентаризации», на оборотной стороне акта мат. ответов лицо пишет
объяснение о причине излишков или недостач, установленных инв-цией, а рук-ль
принимает решение по рез-там ннв-ции. Излишки приходуют: Д50 К80(99), недостачи
взыскивают с кассира Д84(94) К50, Д73 К84(94); Д70,50 К73.
Д-т 50 К-т 55/1 – поступление ДС с аккредитива
1.5. Учёт затрат на про-во
и калькулирование с/с.
Процесс пр-ва - важнейшая стадия кругооборота ср-в пр-ия, в
ходе к-рого оно, расходуя мат., труд., фин. ресурсы, формирует себ-ть ТП. Осн.
док-том, к-рым нужно руководствоваться при орг-ции учета произв. затрат, явл.
Положение о составе затрат. Пр-ям различных видов деят-ти следует также
руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкции,
методические указания) по планированию, учету и калькулированию. В себ-ть ТП
вкл.:
- затраты, непосредственно связанные с пр-вом ТП,
обусловленные технологией и орг-ией пр-ва, вкл. мат. затраты и расходы на
оплату труда работников, занятых пр-вом ТП; - затраты на подготовку и освоение
пр-ва, вкл. пусковые расходы;
- затраты, связанные с изобретательством и
рационализаторством, выплатой авторских вознаграждении; - затраты на
обслуживание произв. процесса: по обеспечению пр-ва сырьем, материалами,
топливом, энергией …; - затраты на обеспечение нормальных условий труда и
техники безопасности; - затраты, связанные с управлением пр-вом, содержание
работников аппарата управления орг-ции и его структурных подразделений,
мат.-техн. и транспортное обслуживание их деят-ти, вкл. затраты на содержание
служебного автотранспорта и компенсацию за использование для служебных поездок
личных авто.
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- затраты, связанные со сбытом ТП; - плата за аренду отдельных объектов ОФ, а
также лизинговые платежи по операциям фин. лизинга;
На орг-цию учета затрат на пр-ии оказывает влияние класс-ция
затрат по опр. признакам. В зав-ти от V пр-ва различают переменные, постоянные
и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себ-ть ТП: прямые
(20,23,29) и косвенные (25,26). Затраты для целей н/о прибыли класс-ют на
нелимитнрованиые и лимитированные (командировочные …). В завис-ти от состава затрат
различают сл. виды себ-ти ТП, цеховая, произв. и полная. Затраты группируют по
эконом. элементам и статьям калькуляций. Для учета затрат применяют ж-о №10
и аналит. ведомости к нему №12 (для учета обшепроизв. расходов) и №15 (для
учета общехоз. расходов, РБП, ком. расходы). Также пр-ия ведут разработочные
таблицы, ведомости распр-ия затрат и листки расшифровки.
Учет затрат на пр-во необходимо вести по направлениям затрат,
местам их возникновения, центрам ответственности объектам калькулирования. Для
учета затрат на ир-во типовым ПС предусмотрены счета: 20,21,23,25,26,28,29
31(97),37(40),89(96). Организуя учет процесса пр-ва. пр-ие в завис-ти от
специфики произв. деят-ти, принятой структуры управления (цеховая, бесцеховая)
и др. факторов само опр-ет, какие счета вкл. в рабочий ПС. Так сч. 21
пользуются пр-ия, к-рые практикуют полуфабрикатный вариант учета затрат. Сч. 23
применяют пр-ия, имеющие вспом. пр-ва (транспортный, ремонтный цех, котельная и
т.д.);
Сч. 25 ведут пр-ия с цеховой структурой управления; сч. 29
необходим пр-ям, на балансе к-рых числятся дошкольные учр-ия, столовые, дома
отдыха…, сч. 37(97) ипользуются пр-ями, практикующими нормативный метод учета
затрат.
Все мат. затраты на основании первичных док-тов группируют по
направлениям расходов (цехам, службам), а в разрезе направлении - по центрам
затрат на произв. цели (Дт 20,23,25,26,28,29…) и непроизводств. цели (Дт
08,29…).
Аналит. учет затрат организуют по видам выпускаемой ТП. Синт.
учет ведут на сч. 20, по данным к-рого опр-ют. факт. произв. себ-ть ТП. На Дт -
прямые мат., труд. и фин. затраты (К-т 02,05,10,60,69,70,71,76,89(96)), так и
расходы по обслуживанию пр-ва и управл. (К-т 25,26). Потери от брака (Кт 28).
РБП (К-т 31(97)), к-рый предварительно учитывают на соотв-их счетах. Пр-ие
может предусмотреть в УП иной порядок списания обшехоз. расходов - минуя сч.
20. непосредственно на сч. 46(90)
На сч. 20 затраты учитывают по видам ТП в разрезе кальк.
статей. Факт. произв. себ-ть ТП = затраты за месяц (Д-т 20) + НЗПнач, -
возвраты (К-т 20) - НЗПкон.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|