Дипломная работа: Анализ и аудит основных средств на ООО "Агро-Биохим"

Соотношение отдельных групп основных средств по стоимости характеризует их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных средств в общей совокупности и выражается процентами.

В состав основных средств отнесены также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В учете основных средств применяются три вида оценки: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость - это строго зафиксированная величина, по которой основные средства принимаются к учету.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. Первоначальная стоимость основных средств переводится в восстановительную в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет сама организация. Переоценке подлежат (не чаще одного раза в год) группы однородных объектов. Проводится она путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость - это реальная стоимость основных средств на определенную дату, исчисляемая путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

Все эти оценки схожи как для бухгалтерского, так и для налогового учета по определению, но различны по наполнению. То есть порядок формирования стоимостей в бухгалтерском и налоговом законодательстве отличаются.

Основные средства в целях бухгалтерского законодательства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью, основных средств, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление этих средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Изменение первоначальной стоимости объектов в течение срока его полезного использования допускается в следующих случаях: достройки; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; переоценки.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Данное определение ни в чем не противоречит ПБУ 6/01, и соответственно правила определения первоначальной стоимости основных средств бывших в эксплуатации не отличаются от правил принятия к учету не эксплуатировавшихся до этого (новых) объектов.

Что касается порядка определения сроков полезного использования основных средств бывших в эксплуатации то следует отметить, что затраты по приобретению таких объектов, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. То есть срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из сроков полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Организация, приобретающая такие объекты, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

1.2 Значение и задачи аудита и экономического анализа основных средств организации

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Цель аудита основных средств - выявить соответствие фактического состояния основных средств их отражению в бухгалтерском учете предприятия.

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

- созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

- проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств.

Исходя из задач конкретного аудита определяется круг подлежащих проверке вопросов и на основе этого формируется план аудита, определяются этапы его проведения.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства проверяемой организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.д.). В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата его приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

При аудите основных средств необходимо:

- учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т.д.);

- устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

- учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита основных средств используются следующие аудиторские процедуры:

- инспектирование (проверка записей, документов);

- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

- аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются:

- договоры купли-продажи основных средств, договоры на передачу (получение) в аренду объектов основных средств,

- акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1),

- акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3),

- акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6),

- описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7), инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8),

- акты на списание основных средств (ф. № ОС-4),

- дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств,

- учетные регистры.

Предпосылкой качественного аудита основных средств выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Для подтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 "Аудиторские доказательства", должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:

1) Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

2) Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

3) Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

4) Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5) Стоимостная оценка - отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6) Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7) Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определенные технологическими системами. Эффективность использования основных средств определяется их местом на кривой развития и положения товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.

Экономический анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных фондов и долгосрочных инвестиций.

Основные направления анализа основных фондов и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления:

1). Анализ структурной динамики основных фондов - оценка размера структуры вложений капитала в основные фонды, определение характера и размера влияния изменения стоимости основных фондов на финансовое положение предприятия и структуру баланса.

2). Анализ эффективности использования основных фондов - анализ движения основных фондов, анализ показателей эффективности использования основных фондов, анализ использования времени оборудования, интегральная оценка использования оборудования.

3). Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования - анализ затрат на капитальный ремонт, анализ затрат по текущему ремонту, анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.

4). Анализ эффективности инвестиций в основные фонды - оценка эффективности капитальных вложений, оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных фондов и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Методика проведения экономического анализа основных фондов нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:

- вариантность решений по использованию основных фондов;

- нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализу имеющихся на балансе основных фондов и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных фондов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационными источниками анализа являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 5 "Приложение к балансу предприятия" раздел 2 "Состав и движение основных средств", форма № 11 "Отчет о наличии и движении основных средств", инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная документация, техническая документация, прочее.

Таким образом, задачами экономического анализа основных фондов в организации являются:

- изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

- определение показателей использования основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

- установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.

1.3 Организационно-экономическая характеристика организации ООО "Агро-Биохим"

Общество с ограниченной ответственностью "Агро-Биохим" образовано в октябре 2002 года (свидетельство о государственной регистрации № 1752 от 09.10.2002г.) путем выделения из Открытого акционерного общества "Шебекинский биохимзавод". Местонахождение предприятия – Белгородская область, г.Шебекино, ул.Нежегольское шоссе, 2.

Шебекинский биохимический завод был введен в действие в 1977 году как предприятие Микробиопрома (впоследствии Министерство медицинской и микробиологической промышленности) для производства кормового концентрата L - лизина (ККЛ), незаменимой аминокислоты, широко применяющейся во всем мире в качестве балансирующей кормовой добавки для покрытия дефицита белка в растительных кормах. Проектная мощность завода составляла 5.5 тыс. тонн лизина в год. С 1994 года предприятие является открытым акционерным обществом.

Уставный капитал ООО "Агро-Биохим" по состоянию на 01.01.2010г. составляет 10 000 руб. ООО "Промышленно-Производственные Системы", состоящее в группе компаний "Аури", является учредителем ООО "Агро-Биохим" и владеет 100 % его уставного капитала. Численность работающих на предприятии за 2009 год - 437 человек (приложения 2,3).

Все цехи организации можно разделить на цехи основного производства, вспомогательные цехи и обслуживающие хозяйства.

В состав предприятия входят следующие структурные подразделения: участок мелкой фасовки; главная понизительная подстанция; цех ферментации; цех сушки; ППС; пункт хранения сырья; железнодорожный цех; электроцех; транспортировка водоснабжения и канализации; автотранспортный цех; санитарная лаборатория; медпункт.

Участок мелкой фасовки занимается расфасовкой и переработкой кормовых смесей для животных, экструдированием зерновых смесей, производством аналога рыбной муки.

В состав ГПП входит трансформаторная понизительная подстанция (110/6Кв) мощностью 32 Мвг, обеспечивающая электрической энергией близлежащие предприятия.

Предприятие имеет подъездные железнодорожные пути, функционирование которых обеспечивает железнодорожный цех. Цех занимается подачей и уборкой железнодорожных вагонов на платформы предприятий, находящихся на территории бывшего биохимического завода. На балансе предприятия числятся два тепловоза.

Цех ТВСиК снабжает предприятия, такие как ООО "Шебекинские корма", ООО "Шебекинский картон" артезианской водой, добываемой двумя артезианскими скважинами и предоставляет услуги по очистке сточных вод.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10