Дипломная работа: Особенности учета и аудита на предприятиях общественного питания
По действующим правилам объем продаж
в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки
продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для
целей налогообложения исчисление объема продаж определяется
"кассовым" методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на
счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж
для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным
объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская
прибыль) пересчитывается с метода "начислений" на
"кассовый" метод путем корректировки. с одной стороны, объема
выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости
проданной продукции, работ и услуг.
Прочие доходы и расходы, включаемые в
общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от
финансового результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного
периода.
В финансовой отчетности о прибылях и
убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за
минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если
это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если
отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не
являются существенными для характеристики финансового положения организации.
К операционным доходам относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение) активов организации; поступления, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а
также проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная
организацией по договорам простого товарищества; поступления, связанные с
продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств в российской валюте, продукции, товаров; поступления от
операций с тарой; проценты, полученные (подлежащие получению) за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты
за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации; прочие операционные доходы.
Доходы, указанные в первых трех
пунктах, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной
(постоянной) деятельности предприятия.
К внереализационным доходам
относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные
или признанные к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением
активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов",
субсчет 2 "Безвозмездные поступления"; поступления в возмещение
причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности; курсовые разницы; прочие внереализационные доходы.
Прочие операционные и внереализационные
доходы отражаются на кредите счета 91 "Прочие доходы и расходы" в
корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов,
товарно-материальных ценностей и т. п.
К операционным расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности,
а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют
предмет основной (постоянной) деятельности предприятия); остаточная стоимость
активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость
других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств в российской валюте, товаров, продукции; расходы от операций с
тарой; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями; прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам
относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате; расходы на содержание производственных мощностей и
объектов, находящихся на консервации; возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных
ценностей, по сомнительным долгам; суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые
разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в суде; прочие
внереализационные расходы.
Прочие операционные и
внереализационные расходы отражаются на дебете счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств,
расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и
расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и
расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции,
должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой
операции.
Следует иметь в виду, что записи по
счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так,
чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о
прибылях и убытках (ф. № 2).
Один из вариантов такой накопительной
техники путем ведения специальных субсчетов к этим счетам предложен в новом
Плане счетов. Возможны и более простые варианты, практика их обязательно
подскажет.
Сальдированный результат счета 91
"Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно
списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи". на итоговый накопительный
счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде
прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на
дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы
отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы —
по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами
по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.
К чрезвычайным доходам относятся
суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от
стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных
событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий,
убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других
чрезвычайных событий.
Информационная структура счета 99
"Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового
результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бухгалтерской
прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки
бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников)
предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового
года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
В системе счетов, отражающих
финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна
сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой
отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
В эту систему по новому Плану счетов
входят три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы
и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические
данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в
формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.
При составлении финансового отчета о
прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый
способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором
расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка)
производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг — определение прибыли
(убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде
себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет
торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя
определяется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка..
Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".
Второй шаг — определение прибыли
(убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения
результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом,
раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер
именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг — определение
нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой
деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей
по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций,
информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и
убытки".
Четвертый шаг — определение
нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной
хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в
деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего
показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также
содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".
Взаимосвязи счетов для отражения
финансового результата отчетного года по новому Плану счетов представлены на
схеме в приложении 3.
По окончании календарного года от
суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный
год. в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся
бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.
Постановлением
Правительства Российской федерации от 01.07.95 № 661 "О внесении изменений
и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ. услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли" (ред. от 22.11.96) в целях ограничения отдельных видов расходов
реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей
налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых
Министерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции.
В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует
прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов
(проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному
страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы,
компенсации за использование личных автомобилей (информация об этих расходах в
фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете
к счетам учета издержек производства и обращения).
Сформированный на счете 91
"Прочие доходы и расходы" прочий финансовый результат для налогообложения
прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке,
информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете.
Отчетная прочая прибыль для целей
налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые
связаны с выбытием и реализации основных средств, и прочих внереализационных
расходов, таких, как потери от уценки производственных запасов, готовой
продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности (в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817);
отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях, и др.
Полный перечень всех корректировок
отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки,
прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
Авансовое использование прибыли
текущего отчетного года на нужды предприятия новым Планом счетов 2001 г.,
кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных
к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил
налогообложения, не предусмотрено.
По мере сближения российской учетной
практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности
понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации
практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие -
'нераспределенная прибыль отчетного года'. Этой частью прибыли теперь и
распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой
прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям
соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных
обязательных платежей единого социального налога, в фонд социального
страхования несчастных случаев и профзаболеваний.
Эти расходы отражаются в
бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Д-т сч. 99
"Прибыли и убытки",
К-т сч. 68
"Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Действующим российским законодательством
все расходы предприятия разделены на три группы в зависимости от источников
финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость
проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их
продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от
продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы,
которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий финансовый результат.
Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает
нераспределенная бухгалтерская прибыль организации.
Сумма бухгалтерской прибыли,
полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой
нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия
для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой
деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации
(утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с
изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999 г., в бухгалтерском
балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный
за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в
соответствии с законодательством Российской федерации налогов и иных аналогичных
обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности
этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и
убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается
после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1
"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом
соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет
84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а
непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 г. методологии
Министерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов
международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной
чистой прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным,
на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и
распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем
бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за
истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 "Нераспределенная
прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 84-2 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
В связи с изменившейся методологией
произведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником
покрытия которых (в соответствии с действующим Положением "О составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли) является нераспределенная
прибыль, должны относиться на счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлых лет". При отсутствии у предприятия
нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти
расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не
обеспеченные соответствующими источниками финансирования.
К их числу могут быть отнесены
расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и
осуществляемые за счет чистой прибыли: производимые в текущем порядке расходы
на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов; платежи за
превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в
природную среду; производимое в течение года материальное поощрение; выплата
единовременных пособий персоналу предприятия; оплата путевок на лечение и
отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах,
посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
подписка на газеты и журналы; приобретение товаров для личного потребления
работников; другие аналогичные выплаты.
Совместным постановлением Комитета
Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации №
230-7/431. Комитета Российской Федерации по торговле № 1-1177/32-7,
Государственного комитета Российской Федерации санитарно-эпидемиологического
надзора от 7.09.95 г. введена обязательная сертификация услуг общественного
питания. В связи с этим разработаны и введены в действие основополагающие
стандарты: ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий».
ГОСТ Р 50763-95 «Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая
населению» и ГОСТ Р 50764-95 «Услуги общественного питания. Общие требования».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|