Курсовая работа: Анализ методики проведения аудиторской проверки кассовых операций

- способ оценки материальных ресурсов и готовой продукции;

- формирование резервов;

- способы оценки активов и обязательств.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной поли тики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита.

Результаты экспертизы учетной политики на примере ООО «КАМАЗ-Энерго» приведены в Приложении 4.

Учетная политика ООО «КАМАЗ-Энерго» в целом соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Рабочий план счетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

По данным анализа можно сделать вывод, что общий уровень применяемой в ООО «КАМАЗ-Энерго» учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета хороший. Нарушений, способных оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.

2. Аудит учета операций по кассе в организации

2.1 Цель и задачи проверки

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

А) правильность документального оформления кассовых операций;

Б) сохранность наличных денежных средств в кассе;

В) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

Г) правильность применения ККТ при осуществлении расчетов;

Д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Е) правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Ж) организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.

На основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки и др.

2.2 Методика проверки учета операций по кассе

Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- в организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?

- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?

- порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?

- ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?

- учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

- учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?

- корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

- данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Сплошной метод предусматривает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

В ходе проверки в ООО «КАМАЗ-Энерго» учета операций по кассе были использованы следующие первичные документы, бухгалтерские регистры:

- договор на поставку продукции;

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- кассовые документы;

- оборотно - сальдовый баланс.

3. Заключение по итогам проверки

При проверке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по данному разделу было обнаружено:

1. В августе 2008 г работник Общества Соколова Н.Ф. являлась подотчетным лицом, и оплачивала от имени ООО "КамАЗ-Энерго" полученный товар от поставщика ДГЭ ОАО "КАМАЗ" - спец.газы, согласно договора № 3150/28/07100-07 от 17.08.07г.

Оплата произведена путем получения из кассы ООО "КАМАЗ-Энерго" и внесения в кассу подразделения - ДГЭ денежных средств:

Таблица

В результате проделанных хозяйственных операций в аудируемом периоде в учете ООО "КАМАЗ-Энерго" произошло превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами.

Обращаем внимание, что совместным письмом Центрального банка РФ от 02.07.2002 N 85-Т и Министерства РФ по налогам и сборам от 01.07.2002 N 24-2-02/252 по вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами было разъяснено, что предельный размер расчетов относится к расчетам в рамках одного договора (ранее в редакции "в рамках одной сделки"), заключенного между юридическими лицами. При этом, расчеты осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами установленных ЦБ следующими документами:

а) Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" - 60000 рублей,

б) Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" - 100000 рублей.

Банк России разъяснил, что ограничение по сумме распространяется абсолютно на все юридические лица и он не должен быть превышен, даже если платежи производятся частично и значительно отстают друг от друга во времени.

Последствия:

Нарушение п. 5, п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ , п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П.

Банк имеет право провести проверку и направить материалы банковской проверки в соответствующие органы налоговой службы для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами.

В соответствии с ст.15.1 КоАП РФ за нарушение лимита расчетов наличными грозит штраф от 40 000 до 50 000 рублей с организации и 4000-5000 рублей с ее руководителя.

Рекомендации:

- усилить контроль за обращением денежной наличности в кассе Общества.

- ознакомить кассира с порядком применения Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" в рамках одного договора.

- не допускать выдачу денежных средств подотчетным лицам без погашения задолженностей по предыдущим авансовым выплатам.

2. Сплошным методом проверено соблюдение в отчетном периоде с августа по декабрь 2008 г лимита остатка кассы, разрешенного кредитным учреждением, в котором открыт текущий расчетный счет Общества.

Лимит наличных денежных средств утвержден на год. Для этого составлен и утвержден Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2008 год от 28.05.08 г.

Организация вправе на конец операционного дня иметь остаток денежных средств и иных ценностей в кассе на 100 000 рублей.

В аудируемом периоде нарушений в превышении лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.

3. Аудиторами проверена правильность оформления и порядок ведения кассовой книги и кассовых отчетов, правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций и выявлены следующие несоответствия в документах:

- Регистр "Вкладные листы кассовой книги" имеет расхождение с отчетом кассира 95 от 26.12.08 г. Суммы отчета не отражены в аналитике регистра.

- Регистр "Вкладные листы кассовой книги" пронумерован не с начала года. Отсутствует лист 1. По данным автоматизированного бухгалтерского учета лист 1 сформирован 01.08.08 г. При этом, бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" содержит 94 листа, а сама главная книга за тот же период - 98 листов.

- В учете кассовых операций скомплектованные и прошитые отчеты кассира ошибочно поименованы как "Кассовая книга".

Последствия:

Расхождения в регистрах аналитического и синтетического учета таких как, первичные учетные документы, отчеты кассира, бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" и кассовая книга могут привести к нарушению п.23 Порядка ведения кассовых операций, нарушению достоверности отражения хозяйственных операций в автоматизированном учете Общества и формировании отчетности.

Рекомендации:

- дополнить бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" отчетом кассира за 26.12.08 г.

- привести в соответствие нумерацию листов кассовой книги и бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги".

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации. Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7