Курсовая работа: Проверка и исследование документов и записей по учету операций в животноводстве

- встречную проверку и взаимный контроль счетов-фактур, товарно-транспортных накладных поставщика и молокозавода;

- проверку правильности исчисления базисной жирности надоенного и сданного молока и пересчет его на вес;

- нормативную проверку списания денежных средств на издержки производства и естественную убыль;

- проверку достоверности расчета естественной убыли и составления актов на ее списание.

Встречная проверка и взаимный контроль заключаются в сверке записей о весе, жирности, плотности, кислотности молока и молочных продуктов, содержащихся в документах поставщика и покупателя, что позволяет установить наличие исправлений, подчисток, травлений, дописок в одном из экземпляров накладной на отправку молока и молочных продуктов, приемном и лабораторном журнале.

Этими же приемами можно выявить расхождение в весе, жирности принятого молока, указанных в разных экземплярах накладной на отправку молока, лабораторном журнале, расчетных книжках сдатчиков, приемных документах покупателей, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, платежных требованиях, квитанциях к приходным кассовым ордерам, актах лабораторного анализа.

Проверка правильности исчисления базисной жирности и пересчета молока на вес, списанных денежных средств на издержки производства, естественную убыль состоит в подсчете натуральных, стоимостных показателей в сопоставлении хозяйственных операций с документами, регламентирующими их проведение. Это позволяет доказать: наличие подложных актов на порчу, бой; арифметические ошибки при переводе объема в вес; отсутствие пересчета объема принятого молока на вес; исчисление жироединиц при приемке молока не из килограммов, а из количества литров; применение завышенных норм списания молочных продуктов на потери при технологических операциях; несоответствие количества жира, веса молочных продуктов и отходов количеству жира, веса, израсходованного на их изготовление (например, количество жира, веса сливок и обрата должны быть равны аналогичным показателям молока на сепарирование).

Сотрудники правоохранительных органов должны отыскать и изъять документы неофициального учета (черновые записи), их сверкой с первичными документами учета движения молока и молочных продуктов можно выявить количество излишков, способы их реализации и присвоения денег, выдачу вымышленным сдатчикам или тем, кому приписано количество принятого от них молока.

При выявлении и доказывании хищений мяса и мясной продукции необходимо: сопоставить акты на падеж взрослого поголовья скота, свиней, кур с актами на падеж молодняка этих же животных; сверить данные о количестве молодняка животных по документам фермы, со справками ветеринарного надзора; сличить документы, отражающие количество отелившихся коров, с учетом оприходованного их приплода; сверить количество шкур в актах настрига шерсти, дневниках ее поступления, товарно-транспортных накладных для установления возможной недостачи шкур и обсчета сдатчиков; сопоставить нормативные ак ты с результатами расчетов скидок с живого веса скота на содержание желудочно-кишечного тракта, стельность, естественную убыль с целью выявить их правильность.

Иногда важно: сличить сведения товарно-транспортных накладных с актами отвеса животных, составленными при передаче туш из мясожирового цеха в холодильник для обнаружения излишков мяса; сопоставить ведомости взвешивания животных, акты настрига с них шерсти с нарядами, листами учета труда, книжками чабана, платежными ведомостями, в которых может быть указано заниженное количество веса по сравнению с начисленной и выплаченной заработной платой.

Порой требуется: сверить данные о живом весе, упитанности скота в транспортных накладных и актах отвеса (они могут не совпадать из-за продолжительности времени от момента доставки до приемки животных мясокомбинатом, когда часть веса теряется, но расхождения в упитанности свидетельствуют об обсчете сдатчиков при приемке скота); сличить транспортные накладные с актами-расчетами для установления неправильного отражения возрастных групп скота (если в актах в сравнении с накладными указано больше подсвинок, чем свиней, взрослого скота, их молодняка, то возможно создание резерва для хищения мяса).

С помощью вышеуказанных приемов можно установить, что в отдельных учетных документах нет сведений об упитанности, времени доставки скота, его возрасте либо возраст молодняка животных указан не в месяцах, а в годах, когда надбавка за повышенный вес не выплачивается. О причинах расхождений в документах учета и отчетности следует допросить сдатчиков, приемщиков, товароведа, зоотехника, ветеринарного врача, работников базы предубойного содержания скота, начальников убойного и мясожирового цехов мясокомбината.

Приемщики могут нарушать правила применения скидок (например, при приемке применять максимальную 3 % скидку с живого веса скота на содержание желудочно-кишечного тракта, тогда как ее не должны применять или применяют в меньших размерах). Аналогично создают излишки за счет применения 10 % скидки на стельность коров, супоросность свиноматок, или 1 % - на загрязненность скота.

Сопоставлением транспортных накладных, ветеринарных свидетельств, актов выбраковки, стельности скота необходимо проанализировать расстояние перевозки, время его прибытия, кормления, что позволит установить, имело ли место завышение скидок. Работники мясокомбината списывают мясо, мясопродукты на естественную убыль при их хранении и термической обработке раздельно по ступеням замораживания: а) охлаждение парных туш; б) заморозка и хранение мясопродуктов. Для создания излишков, применяют нормы убыли на двухступенчатое замораживание, тогда как фактически оно было одноступенчатым.

Для выявления и доказывания указанного способа злоупотребления назначают внезапную инвентаризацию на холодильнике, допрашивают учетчиков, грузчиков, холодильщиков. Полученные данные сверяют с остатками, отраженными в журнале охлаждения и замораживания мяса. Если при сопоставлении остатков по журналу с результатами предыдущих инвентаризаций обнаружатся расхождения, то они свидетельствуют о завышенном списании убыли на заморозку мяса.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для определения времени, места образования недостач (излишков) сельскохозяйственной и животноводческой продукции, достоверности операций по ее приемке, хранению, отпуску, суммы ущерба и ответственных за него лиц, недостатков в учете контроле, способствовавших злоупотреблениям.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы можно поставить вопросы:

1. Правильно ли определена недостача (излишки) сельскохозяйственной и животноводческой продукции, если да, то кто из материально ответственных лиц за это ответствен;

2. Обоснованы ли выводы ревизора в акте документальной ревизии № __ от «__» ____ 200_ г. о сумме материального ущерба и лицах, виновных в его причинении;

3. На какую сумму создан излишек сельскохозяйственной, животноводческой продукции и денежных средств, если исходить из заключений агротехнической и зооветеринарной экспертиз;

4. Правильно ли определена себестоимость зерна, кормов, бахчевых культур, молочной, мясной продукции за исследуемый период времени в указанном предприятии;

5. Имелись ли в организации бухгалтерского учета, контроля и налогообложения хозяйствующего субъекта недостатки, способствовавшие злоупотреблениям?

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных операций по учету сельскохозяйственной, животноводческой продукции устанавливают, каким образом нарушения законодательства, технологии производства, транспортировки, хранения повлияли на ее количество, качество и себестоимость, кто из материально ответственных лиц виновен в причинении ущерба. Эксперт-бухгалтер может разработать профилактические мероприятия для предупреждения злоупотреблений, хищений в сельскохозяйственных, животноводческих организациях.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы операций по производству, себестоимости, хранению, реализации сельскохозяйственной и животноводческой продукции являются: определение достоверности учета полученного количества, качества и реализации; соблюдение мер сохранности при транспортировке; наличие или отсутствие порчи, увеличивающей себестоимость; выявление случаев незаконного списания на гибель посевов, падеж скота, пожар; расходы на производство с целью выявить злоупотребления при их отражении в учете (стоимость погибших производственных запасов, животных на выращивании и откорме, посевные затраты, которые должны списываться на результаты хозяйственной деятельности по счету 99 «Прибыли и убытки», а не по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», что способствует незаконному получению зарплаты, сокрытию ущерба); калькулирование себестоимости с целью установить причины удорожания в отличие от запланированных цен, если были получены дотации, кредиты; сохранность при сборе, транспортировке, переработке, чтобы установить сумму перерасходов, вызванных нарушением технологии выращивания, сушки, сортировки, подработки зерна, бахчевых культур, картофеля, производства молочных и мясных продуктов; первичная документация по бухгалтерскому учету путем исследования путевок, реестров на вывоз зерна с поля, ведомостей учета надоя молока, актов на оприходование приплода молодняка животных для установления их доброкачественности; аналитический, синтетический учет, отчетность, налогообложение по производству, реализации, определению себестоимости для обнаружения искажений документооборота, укрытия доходов от налогов.

В ходе экспертного исследования операций по производству, исчислению себестоимости, хранению, реализации сельскохозяйственной и животноводческой продукции специалисты руководствуются Законом о земле, нормативными актами, регулирующими сельскохозяйственное и животноводческое производство, ведение документооборота по бухгалтерскому учету, отчетности, налогообложению и др.

Экспертному анализу подлежат регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 10 «Материалы»; 20 «Основное производство»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 43 «Готовая продукция» (растениеводства, животноводства); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 90 «Продажи»; 99 «Прибыли и убытки».

Эксперт-бухгалтер использует отчетность о выпуске и реализации продукции, калькуляционные карты (ведомости), акты налоговых проверок, документальных ревизий, документы неофициального учета, материалы уголовного дела.

Хищению сельскохозяйственной и животноводческой продукции способствуют: нарушение порядка расчетов со сдатчиками продукции (выдача им денежных средств не кассиром, а приемщиком и без оформления расчетных документов); неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета, контроля, налогообложения (несвоевременный пересмотр норм расхода молока, отсутствие инвентаризаций, аудиторских проверок); слабый контроль при заготовке, переработке продукции (нарушение правил взвешивания, проведения лабораторного анализа, совмещение обязанностей приемщика и лаборанта); недостатки в организации пропускной системы (вывоз продукции без пропусков, транспортных накладных, формальная их проверка, факты пропуска вывоза продукции по документам, в которых не указаны вес зерна, молока, скота, его возраст, упитанность).

Судебно-технологическая экспертиза назначается с целью подтвердить (опровергнуть) выводы документальной ревизии, нарушения технологических процессов выработки продукции и последствия, которые повлекли злоупотребления, хищения. Эксперт-технолог должен быть опытным специалистом сферы аг-ропрома, научно-исследовательского учреждения, иметь специальное высшее образование, длительный стаж практической работы по соответствующей специальности.

Объектами исследований эксперта-технолога являются зерно, молоко, молочная продукция, мясо, мясопродукты, сельхозтехника, оборудование, приспособления для определения объемов собранного урожая, жирности, кислотности, температуры молока, качества мяса, образцы которых надлежит представить для экспертизы. На исследование эксперту представляют: технологические документы о количестве и качестве сырья, изготовленной продукции; акты лабораторных анализов; акты об установленных и фактических нормах естественной убыли; акты на списание сырья и продукции в брак; материалы уголовного дела (протоколы выемки, обыска документов и допросов со сведениями о технологическом процессе). На разрешение эксперта-технолога могут быть поставлены такие вопросы:

1. Соответствуют ли химические показатели образцов зерна, хлебобулочных изделий ГОСТу;

2. Можно ли было приготовить указанное в документах количество подсолнечного масла;

3. Как отступление от технологического процесса повлияло на качество приготовления молочных продуктов;

4. Правильно ли было организовано хранение сливок в соответствии с временем года, если нет, то каким образом это повлияло на их качество;

5. Могла ли образоваться экономия сырья молочной продукции вследствие нарушения технологического процесса, и какое ее количество выработано в указанное время;

6. Обоснованны ли выводы документальной ревизии (акт № _ от «__» ____ 200_ г. о создании на сепараторном пункте объемов излишков жира и базисного молока;

7. Правильно ли эксплуатировалось представленное на исследование оборудование (центробежный насос для молока, сепаратор для выработки сливок, товарные весы, ванны для пастеризации молока, танки для хранения молочных продуктов), если нет, то, как это могло повлиять на образование недостач или излишков;

8. Правильно ли регулировались воздушные весы при взвешивании туш в убойном цехе и цехе переработки мяса, вес крючков, роликов, а также исключался ли вес роликов (равный 6,6 кг) из веса брутто;

9. Имело ли место нарушение правил технологического процесса разделки мяса на мясопродукты, и как это повлияло на их качество;

10. могла ли за счет нарушения технологического процесса образоваться экономия мяса, и какое количество мясопродуктов могло быть выработано из данного мяса;

11. К какому виду животного и сорту относятся образцы мяса; если к разным сортам, то каков вес каждого из них, количество выхода мясных полуфабрикатов с учетом соотношения мяса и панировки;

12. Является ли представленное на исследование вещество растительным маслом, животным жиром, сливочным маслом, маргарином или их смесью, каков их сорт и соответствует ли продукт ГОСТу?

Выводы эксперта-технолога следует сопоставлять с результатами заключения эксперта-бухгалтера, материалами уголовного дела, что позволяет, например, по движению молочной продукции, доказать ведение организацией двойного баланса:

1) количественный учет в килограммах;

2) жировой учет в процентах.

Основой для учета является абсолютное содержание жира в продукции, где одна жироединица равна 10 г абсолютного жира в продукте. Общее количество жироединиц исчисляется путем умножения веса молока, молочных продуктов на процент жира в них. Например, в 650 кг молока жирностью 3,7 % 2 405 жироединиц или 24 кг 50 г абсолютного жира (650 х 3,7). При определении количества молока не по весу, а по объему тары для его перевозки приемщики должны пересчитать молоко с объемного исчисления на весовое из расчета того, что в 1 л содержится 1 030 г молока. В случае неправильного пересчета объема молока на вес, приравненном 1 литра к 1 килограмму, создают излишки жироединиц, их делят на базисную жирность, пересчитывают в базисное молоко, которое незаконно реализуют, а деньги присваивают.

Эксперт-технолог исследует акты на прирезку, падеж животных, их взвешивание перед забоем, определяет причины падежа скота, рассчитывает, правильно ли указывались живая масса, упитанность животных, соответствовал ли выход мяса и субпродуктов нормам. Значительные расхождения с действующими технологическими нормами свидетельствуют о неполном оприходовании мясопродуктов.

Чтобы выявить и доказать создание излишков мяса, мясопродуктов за счет нарушения технологии приготовления колбас, свиных ребер, замены мяса салом-шпигом, добавления крахмала, уменьшения жиросодержания, повышения влаго-содержания, проводят контрольный выпуск партии готовых изделий определенного вида.

При закладке в копченые колбасы сала-шпига вместо мяса влажность в среднем увеличивается на 9 %, а выход из свиных некопченых ребер составляет 85 %. В ребра входит грудореберная часть со спинными, шейными позвонками и не входит поясничная часть, которая перед копчением списывается в утиль. Нарушая технологию производства копченых ребер, используют поясничную часть, увеличивая ее вес продукции.

Судебная агротехническая экспертиза назначается для решения следующих вопросов:

1. Являются ли образцы представленного на исследование зерна (культуры) зерном (культурой);

2. К озимым или яровым культурам относятся представленные на исследование образцы яровой пшеницы;

3. К урожаю нынешнего года или прежних лет относятся представленные на исследование образцы зерновых, бобовых культур и соответствуют ли они тем, которые указаны в картах высева семян;

4. Какова плановая и фактически использованная норма высева (посадки) семян на указанной в документах площади;

5. Какое количество урожая зерна, картофеля, бахчевых культур могло быть собрано с указанных площадей, соответствуют ли эти сведения документам учета;

6. Обоснованно ли производилось списание посевного материала на гибель урожая от стихийных бедствий;

7. Соответствовали ли условия хранения семян в зернохранилищах действующим правилам;

8. Какова характеристика зерна, изъятого у подозреваемых лиц, идентично ли оно образцам;

9. Соблюдались ли нормы высева семян зерновых культур, каков процент их всхожести, состояние посевов;

10. Регулировались ли высевающие аппараты (сеялки) так, чтобы увеличить шаг посева зерновых культур?

Судебно-зооветеринарная экспертиза назначается сотрудниками правоохранительных органов по уголовным делам для выяснения обстоятельств, относящихся к происхождению животных, птицы, их физического состояния, разведения, кормления, содержания, определения племенных качеств конкретных видов живности. На разрешение экспертизы можно поставить следующие вопросы:

1. Правильно ли применены методы определения размеров площадей пастбищ и количества на них кормовой массы;

2. Какое количество кормов с учетом их качества, числа животных, их состояния могло быть израсходовано в указанном периоде;

3. Каким должен быть прирост поголовья животных (скота, свиней, птицы, кроликов) за проверяемый период времени;

4. Соответствовали ли физические характеристики животного по признакам породы, масти, возраста учетным данным;

5. Установить стельность коров, факты и способы их лечения в исследуемый период времени;

6. Имело ли место нелегальное осеменение коров, свиноматок, кроликов, птицы в указанный период;

7. Определить время стрижки овец, их окота, отела коров, опороса свиноматок за проверяемый период;

8. Определить причины, признаки заболевания животного, количество выхода и виды продуктов забоя;

9. Каким был фактический выход конкретных видов продуктов, после забоя животного и соответствовало ли полученное их количество существующим нормам?

Объектами исследования судебной зооветеринарной экспертизы являются живые животные, трупы или их части, кровь, иные выделения организма, внутренние органы, костные останки. Обоснованность и полнота заключения эксперта нередко зависят от своевременности, качества направляемых на исследование объектов и материалов: документов по учету животных актов, ведомостей взвешивания, лечения болезней, забоя и выхода продукции, протоколов осмотра и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8