Соответственно Плану счетов бухгалтерского учета,
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 для
учета и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на
условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных
комплексов, которые отнесенные к составу основных средств, предназначен счет 10
«Основные средства».
Счет 10 «Основные средства» имеет такие субсчеты:
101
«Земельные участки»;
102
«Капитальные затраты на улучшение земель»;
103
«Дома и сооружения»;
104
«Машины и оснащения»;
105
«Транспортные средства»;
106
«Инструменты, приборы и инвентарь»;
107
«Рабочий и продуктивный скот»;
108
«Многолетние насаждения»;
109
«Другие основные средства».
К основным средствам принадлежат материальные
активы, ожидаемый срок полезного использования которых свыше одного года.
Методологические основы формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте)
бухгалтерского учета 7 «Основные средства».
По дебету счета 10
«Основные средства» отображаются поступления основных средств на баланс
предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, по
кредиту — убытия. Информация о сумме износа обобщается на счете 131 «Износ основных
средств».
Аналитический учет основных средств ведется в
отдельности по каждому объекту.
Основными
задачами ревизии операций с основными средствами есть проверка:
–
правильности отнесения
материальных активов к основным средствам;
–
реальности оценки и переоценки
основных средств;
–
правильности отображения
результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;
–
своевременности и правильности
документального оформления и отображение в учетных регистрах поступления и
убытия основных средств;
–
правильности начисления
амортизации, своевременности и полноты включения ее у затраты производства;
–
правильности начисления и
списания износа основных средств;
–
соответствия и правильности
оформления списания основных средств и др.
С целью обеспечения надлежащего учета и контроля за
сохранением основных средств каждому инвентарному объекту в момент поступления
на предприятие может присваиваться соответствующий инвентарный номер, который
сохраняется за объектом весь период пребывания его на данном предприятии. Если
какой-нибудь объект основных средств выбывает (реализация, ликвидация,
безвозмездная передача и т.п.), то его номер не может присваиваться другому
объекту, который поступил со временем.
Во время ревизии необходимо проследить,
проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичных
документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятие с учета
отдельных объектов.
Во время обзора объектов уточняют, обозначенные ли
на них инвентарные номера путем прикрепления металлических жетонов, нанесения
номеров несмываемой краской, клеймования, вытравления, выжигания или в другой
способ.
К моменту проверки первичных документов и сделанных
записей на счете 10 «Основные средства» следует удостовериться в
тождественности сальдо по этим счетом на последнюю отчетную дату в балансе и
Главной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сверить с данными
аналитического учета (типичными инвентарными карточками или книгами).
В начале ревизии следует выяснить, все ли основные
средства по местами сохранения и эксплуатации, закрепленные за конкретными
лицами, которые отвечают за их сохранение.
Ревизор проверяет правильность ведения карточек
учета движения основных средств (ф. № ОЗ-8), своевременность заполнения всех
реквизитов в них на основании данных инвентарных карточек основных средств и
сверяет с данными синтетического учета основных средств. Если карточек на
объекты нет, ревизор предлагает руководству предприятия восстановить аналитический
пообъектный учет основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной
регистрации. Совокупность карточек образовывает картотеку, которая обеспечивает
аналитический учет основных средств.
Если основные средства ликвидированы, то в карточке
учета движения основных средств необходимо сделать запись об убытие на основании
актов о списание основных средств (ф. N° ОЗ-З) или автотранспортных средств (ф.
№ 03-4).
Ревизор также проверяет, применяется ли для
пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации)
инвентарный список основных средств (ф. № 03-9) за материально ответственными
лицами. Следует также выяснить, проводилась ли периодическая сверка инвентарных
списков (не реже чем два раза на год) с записями в инвентарных карточках учета
основных средств (ф. № 03-6).
Проверке также подлежат арендованные основные
средства, которые записываются в балансе арендодателя или арендатора так, лишь
бы избегнуть двойного учета основных средств. Если выявлен недостаток или
излишки, устанавливают причины и виновных лиц.
В случае подмены дорогих предметов дешевыми, новых —
старыми, следует обнаружить причины злоупотребления и принять меры относительно
их устранения и возмещение убытков. Относительно основных средств, которые
сделались непригодными, но не списанные, необходимо также установить причины
преждевременного срабатывания или порчи и виновных в этом лиц.
Основными источниками ревизии являются: первичные документы (акт прием-сдача отремонтированных,
реконструированных и модернизованных объектов ф. № ОЗ-2, акт на списание
основных средств ф. № 03-3, акт на списание автотранспортных средств ф. № 03-4,
акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины ф. № 03-5, инвентарная
карточка учета основных средств ф. № ОЗ-6, опись инвентарных карточек учета
основных средств ф. № 03-7, карточка учета движения основных средств ф. № 03-8,
инвентарный список основных средств ф. № 03-9, расчет амортизации основных
средств для промышленных предприятий ф. № 03-14, расчет амортизации основных
средств для строительных организаций ф. № 03-15, расчет амортизации автотранспорта
ф. № ОЗ-16, инвентаризационные описания, сравнительные ведомости), регистры
синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данные
квартальной и годовой отчетности; налоговая, статистическая и оперативная
отчетность.
Программа проверки основных средств приведена в
табл. 7.1.1.
Во время инвентаризации основных средств следует
руководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-XIV и Инструкцией по
инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных
ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом
Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. № 69 (с изменениями,
внесенными приказом Министерства финансов Украины от 5 декабря 1997 г. № 268).
Таблица 7.1.1. Программа проверки основных средств
Задача проверки
Источника информационного отображения операций
Процедура проверки
Нормативный акт
1. Контроль наличия и аналитического учета основных
средств
1.1. Наличия объектов основных средств (в особенности
ценных)
Инвентарные карточки
Проверяется наличие стоимостных объектов в местах эксплуатации
Положения (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные
средства» (П(С)БУ 7), утвержденное приказом Минфина Украины от 19.05.2000
1.2. Заключения договоров про полную индивидуальную
материальную ответственность с лицами, ответственными за сохранение основных
средств
Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности;
список лиц, ответственных за сохранение; образцы подписей
Проверяется наличие договоров и достоверности подписей ответственных
лиц
1.3. Сроков проведения инвентаризации
Приказ руководителя, инвентаризационного ведомости
Проверяются сроки и количество инвентаризаций соответственно
нормативным актам
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов,
утвержденное приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, НС(П)БУ 77
1.4. Ведения инвентарных карточек по всем видам основных
средств
Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты
приема и выбытия основных средств,
Сравнения описания инвентарных карточек с инвентарным
списком и фактическим наличием основных средств
Проверка правильности оприходования основных средств,
уплаты налогов, достоверности отчетности
Гражданский кодекс Украины
2.5. Проверка соблюдения законодательства при бесплатном
получении основных средств
Договоры, акты приемки
Проверка правильности оприходования, включения стоимости
основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности
Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от
22 мая 1997 г., ст. 8
2.6. Проверка соблюдения законодательства относительно
введения в эксплуатацию основных средств по завершению строительства
Сметы строительства, акты приемки, договоры с подрядными
организациями
Проверка отображения в бухучете операций относительно
строительства основных средств (хозяйственный и подрядный способы), достоверности
финансовой отчетности
Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7
2.7. Проверка соблюдения законодательства касательно
прочих поступлений основных средств
Договоры, акты приемки, счета
3. Контроль за убытием основных средств
3.1. Проверка соблюдения законодательства при убытии
основных средств, при внесении к уставному капиталу других организаций
Договор основателей, акты убытия, журнал-ордер № 13
Договоры, инвентарные карточки, счет 10, забалансовые
счета, журнал-ордер № 15
Проверка правильности оформления документов
Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7
7. Контроль за ремонтом основных средств
7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных
средств
Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция
ремонтных работ, журнал-ордер № 10
Проверяется соответствие объема выполненных работ к фактической
суммы списания
Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7
7.2. Проверка правильности оформления ремонтных операций
Проверяется правильность заполнения документов на списание
основных средств, правильность бухгалтерских проводок
Проверка наличия и состояния зданий, сооружений,
незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится в
отдельности за собственными и отдельно за арендованными объектами.
Каждому объекту в описании дают полную
характеристику со ссылкой на ее инвентарный номер.
Если при поступлении основных средств не было
технических паспортов, то заводят паспорта с подробной характеристикой объекта.
В бухгалтерии предприятия следует сохранять
техническую и проектную документацию домов. Во время инвентаризации пользуются
и оправдательными документами, которые послужили основанием их оприходования.