Реферат: Практика по бух. учету и аудиту в аудиторской компании «ФИНАНСЫ»

Процессы

Компанией “Финансы” разработана Методика экспертизы финансового и экономического обоснования тарифов на работы и услуги по содержанию и ремонту жилищного фонда, учитываемых в оплате жилья.

Экспертиза, выполняемая в соответствии с настоящей Методикой, решает задачи:

• выявление непроизводительных затрат и внутренних резервов предприятий, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда с целью повышения эффективности производства;
• повышение ответственности предприятия за экономическое обоснование тарифов на оказываемые услуги;
• повышение объективности в принятии решений регулирующими органами по установлению тарифов на содержание и ремонт жилья.

Специальным назначением настоящей экспертизы является проверка фактической и планируемой себестоимости и финансового результата, являющиеся базой для установления тарифа на определенный вид услуг, оказываемых предприятиями жилищной сферы.

Результатом проведения экспертизы является аудиторское заключение экспертной организации. Заключение по результатам проведения в соответствии с настоящей Методикой экспертизы является юридически достаточным основанием для пересмотра тарифов.

ОЦЕНКА

В настоящее время необходимость в проведении оценочных работ на предприятиях возникает при:

• переоценке основных средств;
• купле-продаже;
• внесении имущества в уставный капитал;
• передаче в аренду;
• переуступке долговых обязательств;
• при разделе собственности;
• при прекращении хозяйственной деятельности(ликвидации предприятий) и т.д.;
• исчислении налогооблагаемой базы;
• кредитовании под залог.

Квалифицированное проведение переоценки основных средств дает возможность оптимизировать налогообложение и повысить конкурентоспособность предприятия на рынке.

Проведение оценочных работ на предприятии поможет определить обоснованную рыночную стоимость основных средств.

Результаты независимой оценки дают истинную картину стартовых условий при разделении (выделении), создании новых структур, слиянии, выборе инвестиционного проекта.

Для вышеперечисленных мероприятий необходимо привлечение независимого оценщика, обладающего лицензией на осуществление оценочной деятельности.

Процессы

Специалисты компании «Финансы» профессионально и в соответствии с требованиями законодательства проведут оценочные работы, которые включают в себя:

• заключение с заказчиком договора об оценке;
• установление количественных и качественных характеристик объекта оценки (в случае необходимости проведут обмеры и фотосъемки объекта оценки);
• анализ рынка, к которому относится объект оценки;
• выбор метода (методов) оценки в рамках каждого из подходов к оценке и осуществление необходимых расчетов;
• обобщение результатов, полученных в рамках каждого из подходов к оценке, и определение итоговой величины стоимости объекта оценки;
• составление и передача заказчику отчета об оценке.

Отчет об оценке содержит подробную информацию о принципах, подходах и суждениях оценщика. В отчете четко определены цель оценки, последовательность предпринятых оценщиком действий, заключение, а также логика использования данных и рассуждений, приведших к заключению и подтверждающих его. Объем отчета зависит от цели и требований заказчика.

РЕВИЗИЯ

Проверка материально-ответственных лиц внешним аудитором – это жесткая, но полезная мера, дисциплинирующая кадровый состав.

Практический опыт компании показывает, что в 90% случаях на предприятиях годовая инвентаризация проводится формально. В лучшем случае проверяется ряд самых потенциально “исчезающих” ценностей: аппаратура, изделия с цветными металлами, строительные материалы и т.п. В худшем - “для галочки” переписываются данные ведомости по товарно-материальным ценностям, взятым в бухгалтерии, ставятся подписи несуществующей комиссии и выводятся “нулевые” отклонения. В тоже время внешнее благополучие в финансово-бухгалтерской отчетности может повлечь крупные неприятности, штрафы для руководителя предприятия в случае прихода на предприятие с ревизией налоговой инспекции или других проверяющих органов.

Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий, причины нарушения законодательства. По итогам ревизии определяется количественное и суммовое выражение неэффективных действий, нарушений, принимаются решения о мерах дисциплинарного воздействия, возможности передачи дел в следственные органы.

Ревизор обязан иметь строго обоснованное мнение о должностных лицах, которое отражено в выводах ревизора, с наложением штрафов, видам предписаний.

Самый действенный способ выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств – это привлечение для проведения инвентаризации независимой аудиторской организации. Практика доказывает, что расходы на оплату внешних ревизоров окупаются суммами выявленных и возмещенных недостач.

Процессы

Предлагаемая ревизия финансово-хозяйственной деятельности не подразумевает только проведение инвентаризации активов и обязательств, а ведется на основе разработанных компанией “Финансы” и опробованных на многих предприятиях стандартах проведения ревизии.

В зависимости от пожелания заказчика ревизия проводится одним из двух способов: в виде комплекса мероприятий по проверке всей деятельности предприятия или в виде проведения ревизионных процедур по отдельно взятому сектору (объекту, вопросу) деятельности предприятия. В каждом случае перечень работ должен быть обозначен в техническом задании еще на этапе преддоговорных отношений с Заказчиком.

В ходе проведения комплексной ревизии компанией предоставляется письменный отчет. Отчет составляется в табличной и текстовой формах.

Предварительно, для экспертизы достоверности указанных ревизорами данных, отчет представляется руководству ревизуемого предприятия. На данном этапе, со стороны организации, возможно представление ревизорам протокола разногласий по результатам проверки. В этом случае, ревизоры или соглашаются с доводами предприятия если они обоснованы или оформляют протокол согласования разногласий. Процедура согласования итогов ревизии проводится исключительно в письменной форме до тех пор, пока не будут устранены любые неточности, отраженные в отчете по ревизии.

При проведении ревизий компания следует принципу “Нарушение, сумма, последствия и ответственное лицо”. По окончании работ дополнительно будут представлены выводы и рекомендации, а также план устранения выявленных нарушений с указанием конкретных мероприятий по устранению нарушений, сроков и ответственных лиц. План мероприятий позволит клиенту контролировать выполнение рекомендаций ревизоров и устранение выявленных нарушений.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности позволит поднять уровень исполнительной дисциплины работников дочерних организаций и дать четкое представление о реальной деятельности этих предприятий. Одновременно это жесткая, но необходимая мера, своеобразная встряска всех подразделений и служб, дисциплинирующая кадровый состав.

В ревизии участвуют опытные специалисты, которые кроме практического опыта проведения ревизий, проводят семинары, читают лекции в Финансовой академии при Правительстве РФ по курсу “Ревизия” и готовят к изданию учебник “Ревизия и контроль”.

Рассмотрим организационную структуру предприятия и его управленческую иерархию.

Во главе ООО «АФ «Финансы С» стоит Генеральный директор, в прямо подчинении которого находятся следующие отделы:

   отдел аудита;

   отдел продаж;

   отдел информационных технологий;

   бухгалтерия.

Начальником отдела аудита является главный инженер, которому подчиняются три бригады аудиторов, возглавляемые директорами–аудиторами. Основными функциями данного отдела является оказание услуг, связанных с основными видами деятельности, указанными выше.

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляет бухгалтерия, руководство которой осуществляет главный бухгалтер.

Во главе отдела продаж стоит коммерческий директор. Данный отдел осуществляет анализ рынка, конкурентоспособности, качества оказываемых услуг, рыночной демографической статистики, проводит рыночные исследования и разработки, занимается предпродажным и послепродажным обслуживанием клиентов, эффективным сбытом, рекламой и продвижением товара, а также постоянный контроль за прибылью от различных видов услуг.

Основной функцией отдела информационных технологий является компьютеризация бухгалтерского учета у предприятий–клиентов, а именно внедрение и настройка программного комплекса 1С:Предприятие, а также разработка собственный прикладных программных продуктов.

Динамику роста численности работников компании и выручки см. в ПРИЛОЖЕНИИ.

РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В процессе прохождения практики на предприятии участвовала при проведении аудиторских проверок в должности ассистента аудитора следующих предприятий: ЗАО «Кунцевское», ЗАО «Краски Маршал–Рус», ПКБВ “Магисталь», Тепло-Ключевское ДРСУ №4, Корпорация «Знак».

При осуществлении аудита в организациях было выдано задание изучить порядок учета подотчетных сумм, проверить на достоверность приложенные к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним (Ошибка! Источник ссылки не найден.: Авансовый отчет, Обороты по счету 71 за 4 квартал).

В процессе проведения аудита данного участка были выявлены ниже перечисленные ошибки:

-авансовые отчеты не утверждены руководителем

-нет служебного задания

-несвоевременное предоставление отчета об израсходованных суммах

-неправильное начисление суточных по загранкомандировке

-не приложены оправдательные документы

-дата оправдательных документов больше, чем дата самого авансового отчета

-нет приказа руководителя о списке лиц, которым разрешена выдача наличных денежных средств под отчет

На проверяемом предприятии ЗАО «Краски Маршал-Рус» при проверке расчетов с подотчетными лицами в авансовых отчетах отсутствует виза об утверждении руководителем данных расходов, т.е. отсутствует подпись в графе «целесообразность произведенного расхода подтверждаю». Не подтверждена генеральным директором целесообразность произведенных расходов по авансовым отчетам за апрель, май и июнь 2002 года. Суммы произведенных и признанных авансовых расходов, включенные в себестоимость продаж могут быть не признаны налоговыми органами без надлежаще оформленных документов для исчисления прибыли от продаж. Как следствие, данные затраты могут быть включены в совокупный налогооблагаемый доход соответствующего сотрудника и базу для исчисления единого социального налога, а также исключены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, на данном предприятии были выявлены случаи передачи полученных под отчет наличных денег одним работником другому, а также несвоевременное предоставление авансовых отчетов.

В бухгалтерском учете предприятия Корпорация «Знак» командировочные расходы сверх норм в части оплаты по найму жилого помещения отражают бухгалтерской проводкой по дебету 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и кредиту 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном случае использование счета нераспределенной прибыли в качестве источника покрытия сверхнормативных расходов является неправомерным, так как в бухгалтерском учете они должны быть включены в текущие затраты периода и отражены бухгалтерской проводкой по дебету 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При расчете налогооблагаемой прибыли согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ расходы по найму жилого помещения в командировке принимаются в полном объеме, а суточные принимаются к расходу только в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

При проверке расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Кунцевское» установлено, что при направлении работников организации в загранкомандировку из кассы были выданы подотчетному лицу денежные средства в национальной валюте – российских рублях, что является нарушением.

На данном этапе производственной практики изучила и провела проверку системы первичного учета и учетных регистров расчетов с поставщиками и подрядчиками (полученные и выставленные счета фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книга продаж, книга покупок, журнал–ордер №6) Были проведены аудиторские процедуры: проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг; проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг; проверка законности первичной учетной документации, оформлении операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками; проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В ходе проведения данных процедур были выявлены случаи отсутствия счетов–фактур, актов выполненных работ на полученные услуги и/или работы, на основании которых были сделаны записи в журнале ордере № 6.

В результате выборочной проверки счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, установлено необоснованное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) на основании счетов–фактур по услугам непроизводственного характера (демонтаж основных средств), а также счетов–фактур, не оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 Налогового кодекса РФ.

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Следующим заданием при прохождении производственной практика было изучение порядка ведения кассовых операций, их документального оформления и учета, а также проведена проверка соответствия их порядку, утвержденному Инструкцией Центрального банка РФ от 04.10.93 N18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с населением за предоставление коммунальных и иных услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету предприятие рассчитывается с другими организациями, бюджетом, а также с некоторыми физическими лицами, оплачивающих плату за квартиру банковскими переводами. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документах, на счетах в банках, чековых книжках. Важнейшая задача бухгалтерии – их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью. Для хранения денежной наличности применяется несгораемый сейф с двумя ключами к нему. Первый ключ хранится у кассира, второй в сейфе в банке с правом доступа главным бухгалтером и директором.

В кассу организации денежные средства поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.д.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации – корешок чека с указанием полученной суммы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам и надлежаще оформленным платежным ведомостям, заявлениям с наложением на них специального штампа предприятия. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

В случаях когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

Одновременно данные заносятся в компьютерную программу 1:С "Бухгалтерия" или другие бухгалтерские программы для дальнейшей ее обработки.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист под расписку в кассовой книге.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации как раз в месяц, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира.

 При проверке было выявлено нарушение кассовой дисциплины: неточности, пропуски реквизитов при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров, исправления в первичных документах и учетных регистрах.

В кассовой книге установлены неоговоренные исправления, не произведен расчет остатка заработной платы не выданной в срок.

В случае отсутствия кассира по уважительным причинам, исполнение обязанностей кассира возлагается на работника, уполномоченного приказом руководителя организации, с которым в обязательном порядке подписывается договор о полной материальной ответственности. В отдельных случаях данный договор отсутствует, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций.

РАЗДЕЛ 4. УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Следующим этапом явилось проведение аудита работы подотдела учета материалов: были изучены и проверены результаты инвентаризации товарно–материальных ценностей, правильность их оформления, документооборот по расходу производственных запасов, а также правильность их использования и включение в расходы организации.(ПРИЛОЖЕНИЕ: Карточка счета 44(списание на собственные нужды ТМЦ, Инвойс)

При проверке правильности проведения инвентаризации товарно–материальных ценностей на одном из проверяемых предприятий согласно Инвентаризационной описи было выявлено, что в инвентаризации участвовал работник не включенный в состав инвентаризационной комиссии по Приказу руководителя.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5