Реферат: Ревизия и аудит

* При условии отражения в финансовой отчётности по наименьшей оценке: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Рис.1.1.3 Классификация запасов.

1.2. Оценка производственных запасов

В условии рыночной экономики цены на производственные запасы часто изменяются под влиянием факторов спроса и предложения. Предприятие получает материалы на протяжении отчетного периода много раз по разным договорным. Возникает вопрос оценки использованных запасов и их остатков на конец отчетного периода.

При отпуске запасов в производство, продажу и другое выбытие оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

-     идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

-     средневзвешенной себестоимости;

-     себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

-     себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

-     нормативных затрат;

-     цены продажи (рис. 1.3.4)

     Для всех единиц бухгалтерского учёта запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов. Рассмотрим каждый метод оценки выбытия запасов подробнее.

     Метод идентифицированной себестоимости. Этот метод используется при отпуске запасов и услуг, выполняемых для специализированных заказов и проектов, а также запасов не заменяющих друг друга.

     Оценка по методу средневзвешенной себестоимости. Оценка запасов по этому методу производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.

Оценка запасов при их выбытии

     Идентифицированная                            Предусматривает особенную маркировку  каждой                    

     себестоимость                                         единицы запасов, которая позволяет в любой

                                             момент  определить их стоимость, установить дату

                                       использования каждой единицы, себестоимость    

                                                                 использованного запаса и стоимость  запасов,  

                                                                 которые остались.

       Средневзвешенной                                 Проводится по каждой единице запасов делением

   себестоимости                                      суммарной стоимости остатков таких запасов на

                                                                  начало отчётного периода и стоимости

                                                                 полученных в отчётном    месяце запасов на  

                                                                 суммарное количество запасов на  начало      

                                                                  отчётного месяца и полученных запасов за месяц.

ФИФО                                        Запасы используются в той последовательности,   

                                                     в которой они  поступали, т. е. запасы, которые

                                                     первыми  отпускаются в производство,                                                                     оцениваются     по себестоимости первых по времени  поступления запасов. 

   ЛИФО                                            Запасы используются в последовательности,

противоположной их поступлению, т. е. запасы, которые первыми поступают в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления.

           Нормативные                                 Применение норм затрат на единицу продукции 

          затраты                                            которые установлены предприятием с учётом  

                                                                   нормальных уровней использования запасов. Для

                                                                   обеспечения максимального приближения

                                                                   нормативных затрат к фактическим нормам затрат и 

                                                                   цен в нормативной базе должны регулярно  

                                                                   проверятся и пересматриваться.

    Цены                                         Этот метод могут применять предприятия, которые

    продаж                                       имеют большую и изменяющуюся номенклатуру  

                                                       товаров  с приблизительно одинаковым уровнем  

                                                         торговой наценки. Себестоимость реализованных

                                                        товаров  определяется как разница между продажной

                                                             стоимостью реализованных товаров и  суммой  торговой 

                                                             наценки на эти товары

Рис.1.2.4 Оценка запасов при их выбытии.

     Рассмотрим порядок расчета средневзвешенной себестоимости товаров и оценку товаров по методу средневзвешенной себестоимости на примере.

     На начало отчетного периода на предприятии числилось 200 единиц запасов по цене 10 грн. За единицу.

     В течении отчетного периода предприятие приобрело запасов:

                       30 единиц по цене 15 грн. За единицу;

                       40 единиц по цене 20 грн. За единицу;

                       50 единиц по цене 35 грн. За единицу;

     В отчетном периоде предприятие реализовало 170 единиц производственных запасов.

     Расчёт средневзвешенной себестоимости представим в виде таблицы (табл. 1.2.5)

                   Табл. 1.2.5

 Расчет средневзвешенной себестоимости       

Производим расчёт средневзвешенной себестоимости, используя следующую формулу:

       , где

- стоимость на начало отчетного периода;

- стоимость приобретённых запасов в отчётном периоде;

- количество запасов на начало периода;

- количество приобретённых за месяц запасов.

В данном примере средневзвешенная себестоимость составила:

Оценка запасов по методу ФИФО. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в какой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом методе стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

     Порядок поступления и списания производственных запасов представим в виде рисунка (рис. 1.2.6)

Поступление                                                                       Выбытие

производственных             6    5   4    3    2     1        производственных

запасов                                                                                запасов

Рис. 1.2.6. Порядок поступления и списания производственных запасов по методу ФИФО.

Оценка запасов по методу ЛИФО. Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности являющейся противоположной их поступлению на предприятии (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного периода определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.

     Порядок поступления и списания производственных запасов представим в виде рисунка (рис. 1.2.7)

Поступление                                                              Выбытие

производственных           6          6                          производственных

запасов                                                                         запасов

                                                 5

                                                            4

                                                            3

                                                            2

                                                            1

Рис. 1.2.7 Порядок поступления и списания производственных запасов по методу ЛИФО.

     Следует обратить внимание, что согласно П(С)БУ 9 в случае если для оценки товаров используется метод ЛИФО, то в примечаниях в финансовой отчетности должна быть приведена разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учёте и отчетности, и наименьшей стоимостью, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации. Поэтому использование метода ЛИФО добавляет немало трудной работы.

     Оценка по нормативным расходам. Оценка запасов по  нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения приближения нормативных расходов к фактическим, нормы расходом и цены должны регулярно проверяется в нормативной базе и пересматривается.

     Оценка по ценам продажи. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Данный метод применяют предприятия, имеющие значительную и изменяющуюся номенклатуру запасов с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.

Себестоимость                                       продажная                           сумма торговой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9