Дипломная работа: Бухгалтерский учет

4. Аудит

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" под аудитом понимается проверка бухгалтерского учета и финансовой "бухгалтерской" отчетности организации.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" по окончании отчетного года проводится обязательная аудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

4.1 Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

Основными задачами проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ) являются:

1)  изучение состава МПЗ, ознакомления с условиями их хранения;

2)  подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ;

3)  подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

4)  оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ.

В процессе проверки операций с МПЗ используются следующие источники информации: договор о поставке, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, инвентаризационные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, договоры о материальной ответственности, учетные регистры по счетам 10, 20, 26, 41, 60, 62, 76, 90, 91, Главная книга, Положение об учетной политики предприятия.

В процессе изучения договоров поставки, первичных документов выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.

При проверке организации бухгалтерского учета МПЗ устанавливается полнота оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

При списании материальных ресурсов в расход устанавливается правильность оценки материальных ресурсов. Способ списания МПЗ в расход (по средней себестоимости ) должен соответствовать способу оценки, которая зафиксирована в учетной политике предприятия.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости проверяется путем сравнения количества отпущенных на производство сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок.

Также следует убедиться, не списываются на производство, на реализацию или на другие цели неоприходованные материальные ценности.

Основными задачами проверки операций с основными средствами являются:

1)  изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

2)  правильность оценки основных средств в учете, оформление и отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

3)  правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

4)  подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

5)  оценка качества проводимых инвентаризаций основных средств.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты на списание основных, акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарные книги, учетные регистры по счетам 01, 02, 08, 20, 26, 84, 91, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

В процессе изучения состава и структуры основных средств устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.

При проверке операций по выбытию основных средств выясняются причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов.

При установлении достоверности начисления амортизационных отчислений по каждому объекту определяется норма амортизации и амортизируемая стоимость, проверяется правильность начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период, правильность отражения сумм начисленной амортизации на счета бухгалтерского учета.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными указанными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств, выясняется правильность применяемой методики расчета, норм амортизации, определение величины амортизируемой стоимости объекта.

Если в проверяемом периоде предприятие производило переоценку основных средств, то аудиторы должны убедиться в правильности её проведения и отражения в учете. При проверке правильности переоценки основных средств путем арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.

Также изучается своевременность проведения инвентаризации основных средств, полнота и правильность отражения её результатов в учете.

При необходимости возможно проведение выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств.

Если предприятие имеет объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начислений, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то проверяется своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете или налогообложения.

4.2 Аудит производственного цикла

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

1) оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общехозяйственных расходов;

2) подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

3) оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

4) арифметический контроль показателей себестоимости по данным свободного учета затрат на производство.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры по счетам 20, 23, 26, 97, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

До начала документальной проверки изучаются организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятии по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

При проверке было выяснено, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20, 23, 26 , методом учета затрат является система "Стандарт-кост", то есть нормативный метод учета затрат, сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту, что зафиксировано в учетной политике предприятия.

Подтверждая, достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствия выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным использованием в этих процессах материально-трудовых процессов проводят сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановыми показателями себестоимости этой продукции. При выявлении значительных отклонений необходимо выяснить причины их возникновения.

Аудитором также устанавливается обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производств; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 20, 23.

Аудитором проверяется правильность определения в аналитическом учете объектов учета; правильность построения калькуляционных статей затрат. Исходя из этого устанавливается: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и других соответствующих первичных документах, всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичным документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда.

Соблюдение технологических норм расхода сырья и материалов устанавливается путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию, по нормативам, а также осуществление контрольного запуска сырья.

В процессе проверки расхода ТМЦ в производстве эксперты должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов, повышение производства и снижения себестоимости продукции.

Проверяется также проводился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг в плановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.

Подлежат проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции.

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам; обоснованность распределения общехозяйственных расходов по объектам калькуляции.

Аудиторы контролируют также состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В процессе изучения затрат важно убедится, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Используемые схемы корреспонденций счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренным планом счетов.

В ходе аудита проверяются состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки; анализируется периодичность и порядок проведения инвентаризации проведения незавершенного производства, изучаются инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Подтверждая, достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Последним этапом проверки производственного цикла должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетов) с записями в журналах-ордерах, главной книге и данными отчетности.

4.3 Аудит выпуска готовой продукции, продаж

Задачами проверки выпуска готовой продукции и её реализации являются:

1)  подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

2)  установление полноты оприходования готовой продукции;

3)  подтверждение объемов реализованной продукции и её себестоимости.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и её реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книги продаж, накладные на передачу готовой продукции в местах хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения, выписки банков, приходные кассовые ордера, квитанции, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 50, 51, 62, 90, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

Прежде всего аудиторы выясняют как оценивается на предприятии готовая продукция. ОАО "Санчурская льнотравяная станция" вариантом оценки готовой продукции является фактическая себестоимость, что зафиксировано в учетной политике предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для её учета: 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция". Соблюдение конкретного варианта оценки и отражение готовой продукции устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденций счетов.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расходов материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объемов производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счета 20.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей по складам.

Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции.

Бухгалтерский учет выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" осуществляется "по отгрузке". Поэтому аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90, независимо от её оплаты.

Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции, а также определение выручки для целей налогообложения.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняется путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Перерасход отражается по дебету 90 и кредиту 40, при экономии эта запись сторнируется. На заключительном этапе проверки устанавливается соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета (журналов-ордеров, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденций счетов по этим операциям.

4.4 Аудит денежных средств и расчетных операций

Задачами аудита кассовых операций являются:

1)  изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;

2)  проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, применение контрольно-кассовых машин);

3)  ознакомление с условиями хранения наличных денег и денежных документов в кассе.

При проверке банковских операций решаются следующие задачи:

1)  установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

2)  выяснить законность и целесообразность операций по движение средств на этих счетах;

3)  определить правильность отражения банковских операций в учете;

4)  дать оценку состоянию платежно-расчетной дисциплине.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, квитанциями), сведения об открытых рублевых счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банка с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями), акты инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50, 51, Главная книга, и Положение об учетной политики предприятия.

В процессе проверки кассовых операций выясняется правильность их документального оформления и законность совершения.

Поступления из банка проверяется путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка, приходных кассовых ордерах. Поступления выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовых аппаратов. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15