Дипломная работа: Бухгалтерский учет

Учет доходов и расходов регламентируется положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации".

Финансовый результат от продажи определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" на счете 90 отражается выручка и себестоимость продаж. На этом счете открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость;

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 43, 20, 41.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота 90-2 и кредитового оборота 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц:

Дебет 90-9 кредит 99 – прибыль от продаж;

Дебет 99 кредит 90-9 – убыток от продаж.

Таким образом, счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями (на субсчет 90-9).

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, работ, услуг.

Учетными регистрами по счету 90 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" к прочим доходам и расходам относятся поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов; проценты полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств, прочие операционные доходы и расходы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; сумма дооценки и уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Чрезвычайными доходами и расходами являются поступления и выбытие, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях, национализации имущества. Их сразу относят на счет 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и тому подобное.

К счету 91 открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года.

По счету 91 делаются следующие записи:

Дебет 62 и кредит 91 – отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

Дебет 91 кредит 10 – отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией;

Дебет 91 кредит 51 – отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

Дебет 91 кредит 62 – отражены суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Дебет 91 кредит 69 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов;

Дебет 91 кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения операционных и внереализационных доходов;

Дебет 91 кредит 71 – отражены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения внереализационных или операционных доходов;

Дебет 91 кредит 02 – списывается сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;

Дебет 91 кредит 01 – списывается остаточная стоимость основных средств, выбывших в результате продажи, списания или частичной ликвидации.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 91-9 кредит 91 – сальдо доходов;

Дебет 99 кредит 90-9 – сальдо расходов.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учетными регистрами по счету 91 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета, карточка счета.

Методика расчета единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), и налогового учета регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

На ОАО "Санчурская льнотравяная станция" объектом налогообложения являются доходы, полученные за отчетный период, уменьшенные на величину расходов за этот же период. Выбор объекта налогообложения осуществляется единовременно самим налого-плательщиком на весь период применения УСН.

Налоговый учет доходов и расходов ведется по кассовому методу. В этом случае датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической уплаты. Расходы на приобретение основных средств, в процессе применения УСН признаются в момент их ввода в эксплуатацию. Помимо стоимости основных средств, как одной из статей расходов в НК РФ (п.1 ст 346.16) приведен перечень расходов, на которые уменьшается полученный доход. Для учета доходов и расходов используется книга учета доходов и расходов /Приложение 28/.

В бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет 99 кредит 68 – начислен единый налог;

Дебет 68 кредит 51 – оплата единого налога.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Учетными регистрами по счету 99 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, анализ счета.

1.13 Учет капиталов, нераспределенной прибыли

Основу собственного капитала ОАО "Санчурская льнотравяная станция" составляет уставный капитал, зафиксированный в его учредительных документах. Уставный капитал ОАО "Санчурская льнотравяная станция" составляет 500 тысяч рублей. Уставный капитал общества составляет совокупность выделенных государством основных и оборотных средств. При формировании уставного капитала выполняется следующая запись:

Дебет 75 кредит 80 – акционерным обществом зачислена в уставный капитал стоимость имущества, которым наделили и которое закрепили за ним государственный орган, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (по стоимости, указанной в акте наделения имуществом или ином подобном документе). В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" имущество передано на праве хозяйственного ведения.

Для отражения расчетов с государственным или муниципальным органом-учредителем этого предприятия используют счет 75 "Расчеты с учредителями". Учредителем ОАО "Санчурская льнотравяная станция" является Комитет по управлению государственным имуществом по Кировской области.

На счете 75 накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного капитала общества и выплате доходов, причитающихся государству.

Кредитовый остаток по счету 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.

Увеличение уставного капитала может происходить за счет наделения общества дополнительным имуществом. Уменьшение уставного капитала может производится при доведении размера уставного капитала до стоимости чистых активов в соответствии с законодательством.

Размер уставного капитала отражается в форме № 1 "Бухгалтерский баланс". Все изменения уставного капитала отражаются в форме № 4 "Отчет об изменениях капитала".

Учетными регистрами по счету 80 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

Для учета источников поступления нового имущества или прироста балансовой стоимости в учете введено понятие добавочного капитала. Источником формирования добавочного капитала на ОАО "Санчурская льнотравяная станция" является прирост стоимости основных средств по результатам переоценки.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 "Добавочный капитал".

Переоценке подлежат здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств. Добавочный капитал представляет собой разницу между восстановительной стоимостью основных средств, определенной по результатам переоценки, и их первоначальной стоимостью. Восстановительная стоимость рассчитывается с применением коэффициента пересчета. При проведении переоценки проводят также перерасчет суммы накопленной амортизации.

Результаты переоценки основных средств отражаются в учете следующим образом:

Дебет 01 "Основные средства" кредит 83 – отражается сумма дооценки;

Дебет 83 кредит 02 "Амортизация основных средств" - отражается сумма увеличения амортизации переоцененных объектов.

Суммы отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в следующих случаях: при погашении сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; при направлении средств на увеличение уставного капитала.

Учетными регистрами по счету 83 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, анализ счета, карточка счета.

Для учета наличия и движения прибыли (убытка) предназначен счет нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Счет активно-пассивный, может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, дебетовое – непокрытый убыток. Суммы нераспределенной прибыли отражают по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Сумма убытка списывается в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Для аналитического учета состояния и движения нераспределенной прибыли в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" к счету 84 открыты следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 "Убыток, подлежащий покрытию".

В конце отчетного года проводят реформацию баланса. По итогам деятельности за 2009 год ОАО "Санчурская льнотравяная станция" был получен убыток, что отражено записью: дебет 84-2 кредит 99.

Учетными регистрами по счету 84 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, карточка счета, анализ счета.

Размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в форме № 1 "Бухгалтерский баланс", форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форме № "Отчет об изменениях капитала".

1.14 Порядок проведения инвентаризации и оформление её результатов

Все организации обязаны обеспечить достоверность учета. Для этого они должны периодически проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации регулируется рядом документов:

1) Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

2) Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина от 13.06.95 № 49.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" проводят инвентаризацию основных средств, материально-производственных запасов, готовой продукции, денежных средств и расчетов. Для этого создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят представители администрации, работник бухгалтерии, материально-отвественное лицо и другие специалисты. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.

По результатам проверки фактического наличия ценностей составляют инвентаризационные описи или акты. Затем эти документы сверяют с данными бухгалтерского учета. При выявленном расхождении составляют сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, когда она была закончена, а итоги годовой проверки проводят записями в декабре.

Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по данным бухгалтерского учета, то излишки относятся на внереализационные доходы организации. Приходуются излишки по рыночной стоимости.

Порядок списания недостач зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства, а сверх норм – за счет виновных лиц. Размер удержания из заработной платы работника при каждой её выплате ограничен 20 или 50 процентами. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовый результат.

В бухгалтерском учете для отражения недостач предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При инвентаризации основных средств выявляются все объекты инвентаризации, документы подтверждающие право собственности, уточняются нормы амортизационных начислений по каждому объекту. Комиссия заносит в описи полное наименование основных средств, назначение, инвентарные номера, количество и сумму /Приложение 29/.

При выявлении недостач или излишков основных средств к инвентаризационным описям прилагаются объяснения материально-ответственных лиц. Излишки приходуются по рыночным ценам, недостача оценивается по остаточной стоимости.

Результаты инвентаризации оформляются записями:

Дебет 01 кредит 91 – приходуются излишки основных средств;

Дебет 94 кредит 01 – списывается недостача;

Дебет 02 кредит 01 – списывается сумма амортизации;

Дебет 91 кредит 94 – списаны недостачи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, либо во взыскании которых отказано судом;

Дебет 70 кредит 94 – удержана из начисленной оплаты труда сумма недостач и потерь от порчи ценностей;

Дебет 94 кредит 98 – отражена разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств;

Дебет 98 кредит 91 – списание соответствующей части по мере погашения задолженности.

При инвентаризации материально-производственных запасов комиссия проверяет фактическое наличие путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. МПЗ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются по дебету 10 и кредиту 91.

Недостачи МПЗ списываются в дебет 94. В дальнейшем с кредита счета 94 суммы недостачи относятся в дебет счетов 71 и 91.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 в дебет 99.

При инвентаризации готовой продукции проверяют фактическое наличие готовых изделий на складе в соответствии с учетными данными. Изделия пришедшие в негодность в описи не включают. На них составляется специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму её уценки.

Инвентаризация кассы проводится ежемесячно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег, денежные средства, находящиеся в банке на расчетном счете путем сверки остатков сумм с данными выписок банков.

Выборочно проверяются законность платежей со счетов и поступление на них.

Излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации, отражаются по дебету счета 50 и кредиту счета 91, а недостача по кредиту 94 и дебету счета 50. Недостача денежных средств списывается на виновного лица.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся в учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности и реальность их взыскания. В ходе проверки проверяется состояние расчетов с банками, поставщиками, покупателями, подотчетными лицами.

Расчеты с банками обязательно сверяются на конец каждого года. Обычно при отсутствии расхождений с организацией заполняется и подписывается специальный бланк, выданный банком. Выявленные ошибки в банковских выписках устраняются сразу.

Для сверки расчетов с бюджетом в налоговую инспекцию делается официальный запрос, на основании которого выдается акт сверки. Выявленные расхождения устраняются либо в учете, либо в ИФНС.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями также составляют акты сверки, в которых указываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров, по каждому документу, даты и суммы оплаты.

Просроченная кредиторская задолженность относится на внереализационные доходы: дебет 60,76 кредит 91. дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года), и другие долги, не реальные для взыскания, присоединяются к прочим расходам.

При проведении инвентаризации расчетов с работниками по оплате труда, подотчетным суммам и т.п. проверяются сроки выдачи соответствующих сумм. Просроченные суммы невыданной заработной платы переносят на счета депонентов, депонированные суммы с истекшим сроком исковой давности списываются на финансовый результат. Просроченные подотчетные суммы необходимо включить в доход работника и начислить по ним НДФЛ. Сделать это необходимо в том месяце, когда работник сдал авансовый отчет.

Учетными регистрами по счету 94 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, анализ счета, карточка счета.

2. Управленческий учет

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельности организации.

Предметом управленческого учета выступает производственная деятельность организации в целом и её отдельных подразделений (центров ответственности).

Объектом управленческого учета являются затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров ответственности, внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" применяется совместный вариант (интегрированная система) учета затрат, при котором открывается единая система счетов учета затрат на производство как для финансового, так и для управленческого учета. На предприятии в эту систему входят следующие счета учета затрат: 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно учетной политике на предприятии применяется система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг по методу "Стандарт-кост".

"Стандарт-кост" - система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Смысл системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15