Дипломная работа: Бухгалтерский учет

Премии исчисляются на основании Положения о премировании. Премии выдаются на основании приказа руководителя организации.

Если работник ежемесячно получает премии, то такие выплаты учитываются при расчете среднего заработка не более одной в месяц. Если же премии выплачиваются в период, превышающий один месяц, то такие премии включаются в доход работника в размере месячной части, за каждый месяц расчетного периода. Например, годовая премия учитывается в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода.

Учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются начисления заработной платы и премии в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

С начисленной заработной платы начисляются страховые взносы в ПФР и взносы на страхование от несчастных случаев. В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14%), и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве в размере 1,5% (при УСН).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается по ставке 13 % за минусом следующих стандартных налоговых вычетов: 400 руб – предоставляется всем гражданам (этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб.); 1000 руб. – работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет на каждого ребенка (этот вычет предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.).

Согласно Трудовому кодексу РФ работникам предоставляется очередной ежегодный отпуск в размере 28 календарных дней. Перед уходом в отпуск работник должен написать заявление, которое подписывается руководителем организации. На основании заявления издается приказ о предоставлении отпуска. На основании приказа делаются отметки в личной карточке сотрудника, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику".

Среднедневной заработок при расчете отпускных исчисляется за последние 12 месяцев. При этом учитываются все выплаты сотруднику, предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда.

Для исчисления суммы отпускных среднедневной заработок умножается на 28 календарных дней. Отпускные выплачиваются сотруднику не позднее чем за 3 дня, до начала отпуска.

С отпускных, как и с заработной платы, производят удержание НДФЛ, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 20,26 Кредит 70 – начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ;

Дебет 20,26 Кредит 69 – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве.

Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ в случае болезни сотруднику положено пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления и выплат пособия является больничный лист. Данные выплаты начисляются за счет средств Фонда социального страхования. В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" за счет средств Фонда социального страхования начисляется пособие из расчета одного размера минимальной оплаты труда в месяц, пропорционально дням болезни.

Величина пособия зависит от непрерывного стажа работника: 100% заработка – работникам со стажем более 8 лет; 80 % заработка – со стажем от 5 до 8 лет; 60% - со стажем менее 5 лет.

Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности сначала определяется размер дневного пособия делением заработка работника за последние 12 месяцев и умножением на соответствующий процент пособия.

При определении фактически отработанного времени не учитываются периоды, когда:

1)  работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

2)  работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

3)  работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог выполнять свою работу.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС отражается записью: Дебет 69 Кредит 70. Начисление пособия за счет собственных средств делается запись Дебет 20,26 Кредит 70.

В соответствии со ст. 217 НК РФ пособия облагаются НДФЛ, что отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68.

Также из заработной платы удерживаются суммы на оплату продукции, отпущенных работникам в счет заработной платы. Удержание оформляется на основании платежной ведомости, что отражается записью: дебет счета 70 и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Начисление заработной платы отражается на лицевых счетах /Приложение 9/. Выдача заработной платы оформляется платежной ведомостью /Приложение 10/.

После всех удержаний выдача заработной платы, отпускных, премий, пособий по временной нетрудоспособности сопровождается записью: Дебет 70 Кредит 50 "Касса".

Все сведения о приеме на работу, об увольнении, переводе на другую должность оформляется в трудовой книжке.

Учетными регистрами по счету 70 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга , журнал- ордер по счету, анализ счета и карточка счета.

1.5 Организация учета производства

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

Участие в процессе производства труда, предметов труда и средств труда приводит к образованию у организации соответствующих затрат. Общая сумма этих затрат образует производственную себестоимость.

Основной деятельностью ОАО "Санчурская льнотравяная станция" является оказание услуг по подработке семян, но также имеется небольшое производство льняного масла.

Производственная себестоимость продукции складывается из основных (непосредственно связанных с технологическим процессом) и накладных расходов. К накладным расходам относятся общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием хозяйства в целом.

Для учета затрат предназначен счет 20 "Основное производство". Синтетический учет по данному счету ведется в журнале-ордере и Главной книге . Корреспонденция составляется на основании первичных и сводных документов: нарядов на сдельную работу, табель учета использованного времени, накладных на отпуск материалов, ведомости расчета амортизации и других документов.

Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции и статьям затрат.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" для учета затрат на производство продукции применятся счета 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, списываются на счет 20 с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции в корреспонденции с дебетом счета 40 "Выпуск продукции".

Учетными регистрами по счету 20 являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер , анализ счета, карточка счета, Главная книга.

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, характеризуют управленческие и хозяйственные затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Аналитический учет на счете 26 осуществляется по статьям затрат и местам формирования этих расходов.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма итога по дебету счету 26 списывается в дебет счета 20. Косвенные расходы собираемые по дебету счета 26 распределяются между видами продукции пропорционально доле выручки в суммарном объеме всей выручки.

Учетными регистрами по счету 26 являются оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер, анализ счета, карточка счета, Главная книга.

1.6 Учет готовой продукции и её продажи

К готовой продукции относятся часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Перемещение готовой продукции из цехов на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения /Приложение 11/.

По окончании месяца материально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию отчет по складу готовой продукции. К отчету прилагаются накладные, на основании которых осуществляется приход и расход готовой продукции.

Отгрузка готовой продукции на сторону осуществляется на основании товарной накладной и счета на оплату предъявляемого покупателю.

Отпуск готовой продукции своим работникам в счет заработной платы оформляется платежной ведомостью.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" к готовой продукции относится льняное масло, побочной продукцией льняной жмых.

Готовая продукция на ОАО "Санчурская льнотравяная станция" оценивается по производственной и фактической себестоимости.

Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции", а по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счета 20 в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи". Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на первое число месяца определяют отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет 90. При этом превышение фактической себестоимости продукции над плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При реализации продукции конечный финансовый результат отражается на счете 90 "Продажи" при этом делаются следующие записи:

Дебет 62 кредит 90 субсчет 1 "Выручка" - отражается выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит 43 – списана себестоимость;

Дебет 50,51 кредит 62 – начислены денежные средства от покупателей за проданную продукцию;

Дебет 90 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль, полученная от продаж;

Дебет 99 кредит 90.9 – списан на финансовый результат убыток.

Учетными регистрами по счетам 40,43 являются оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер , Главная книга, анализ счета, карточка счета.

1.7 Учет кассовых операций

ОАО "Санчурская льнотравяная станция" для приема, хранения, выдачи денежных средств имеет кассу. Наличные деньги в кассе хранятся в пределах установленного банком лимита. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течении трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам, пособий по временной нетрудоспособности.

Для хранения и учета денежных средств в организации назначается кассир, который является материально-ответственным лицом.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Основным нормативным документом по учету кассовых операций является "Порядок ведения кассовых операций в РФ" № 40 от 22 сентября 1993 года.

Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам, оформленным в одном экземпляре и подписанным главным бухгалтером. В подтверждение приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру /Приложение 12/.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам /Приложение 13/. Заработную плату, пособие по временной нетрудоспособности кассир выдает по платежным ведомостям .

Сдаются наличные деньги, для зачисления на расчетный счет в банке по объявлению на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банке, выдаваемой клиенту /Приложение 14/.

Наличные деньги со счетов в банке в кассу организации получают по денежным чекам, в которых указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации – корешок чека с указанием полученной суммы. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе предприятия установлен в сумме 5000 рублей.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером- кассиром в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, контроль за правильным ведением которой, возлагается на главного бухгалтера /Приложение 15/.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер /Приложение 16/, анализ счета /Приложения 17 /.

ОАО "Санчурская льнотравяная станция" также осуществляет расчеты с помощью контрольно-кассового аппарата, при этом покупателям выдаются чеки, подтверждающие прием от них наличных средств. На каждую кассовую машину администрация заводит журнал кассира-операциониста.

Для учета наличия, движения денежных средств в кассе организации, в плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 50 "Касса".

При оприходовании наличных денег в кассе организации дебитуют счет 50 "Касса, субсчет 1" и кредитуют счета: 51 "Расчетный счет" - при поступлении наличных денег с расчетного счета в банке по денежному чеку; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "Продажи" - при получении выручки от покупателей за реализованную продукцию через розничную торговлю (льняное масло и жмых населению); 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при возврате подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - по возмещению материального ущерба, причиненного организации; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму погашенной дебиторской задолженности; 91 "Прочие доходы и расходы" - при получении выручки от продажи основных средств и других активов, а также штрафов, поступление сумм за временное пользование активами организации, оприходовании излишков наличности, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счета 50 "Касса" отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм, чаще других дебетуются счета: 51 "Расчетный счет" - при сдаче из кассы организации денежных средств; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - произведены расчеты наличными денежными средствами с поставщиками в пределах установленных законодательством сумм; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - выдана из кассы заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - выданы из кассы подотчетные суммы на хозяйственные, командировочные и представительские расходы; 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" - выданы из кассы депонированная заработная плата, денежные средства по исполнительным листам, произведен расчет за принятые материальные ценности.

1.8 Учет движения денежных средств на счетах в банках

ОАО "Санчурская льнотравяная станция" хранит на счетах в банках как собственные, так и заемные средства.

Для оформления открытия расчетного счета предоставляются: заявление об открытии счета, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденного Устава, справка о регистрации в органы Пенсионного фонда и других внебюджетных фондов, карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиска печати, а также справка, подтверждающая постановку на налоговый учет. Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется правилами Центрального банка России. Основным документом, определяющим отношения между банком и организацией, является договор банковского счета.

На расчетном счете учитываются: поступления выручки за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы; оплата приобретенных материалов и услуг, а также сырья, погашения кредитов и задолженности бюджету, отчисления на социальное страхование и обеспечение, получение денег в кассу для выплаты заработной платы.

Оформляется движение средств на расчетном счете банковскими документами. К ним относятся: объявление на взнос наличными, чеки, платежные поручения /Приложение 18/ и платежные требования.

Платежные поручения используются для перечисления денежных средств с расчетного счета ОАО "Санчурская льнотравяная станция" на расчетные счета контрагентов.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждения банка периодически извещают организацию выписками с расчетного счета.

Учет движения денежных средств на расчетном счете организации осуществляют на активном счете 51 "Расчетный счет".

При оприходовании денежных средств на расчетном счете дебетуют счет 51 и кредитуют счета: 50 "Касса" - зачислены наличные деньги, сданные в банк из кассы организации; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию и услуги; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - зачислены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы; 75 "Расчеты с учредителями" - поступили взносы от учредителей; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - погашение дебиторской задолженности по претензиям, поступление кредиторской задолженности от различных кредиторов.

По кредиту счет 51 корреспондирует с дебетом счетов: 50 "Касса" - получены из банка по чеку наличные деньги; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачены счета поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности и оказанные услуги; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - погашена задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; 68 "Расчеты по налогам и сборам" - перечислены налоги в бюджет; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - перечислены страховые платежи во внебюджетные социальные фонды; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - перечисление взносов страховым компаниям по договорам страхования, за различные услуги ч другая кредиторская задолженность; 91 "Прочие доходы и расходы" - уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, оплачены услуги банков.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15