Дипломная работа: Формування бухгалтерського балансу сільськогосподарських підприємств

* примітка: ДЗК – додатковий залучений капітал,

ВК – власний капітал,

КЗК – короткостроковий залучений капітал.

Постійна частина оборотних активів – це той мінімум, який потрібен підприємству для здійснення операційної діяльності і величина якого не залежить від сезонних коливань обсягів виробництва і реалізації продукції. Як правило, вона повністю фінансується за рахунок власного капіталу і довгострокових залучених коштів.

Змінна частина оборотних активів підвладна коливанням у зв’язку з сезонними змінами обсягів діяльності. Фінансується вона, як правило, за рахунок короткострокового залученого капіталу, а при консервативному підході – частково й за рахунок власного капіталу.

Визначити рівень фінансового леверіджу для СТОВ "Колос", виходячи з різних підходів до фінансування активів за такими вихідними даними (на 1.01.2006р.):

середньорічна вартість основних засобів        - 4800 тис. грн.

оборотні активи:

постійна частина - 3156 тис. грн.

змінна частина - 1523 тис. грн.

При агресивному підході до 40% внеоборотних активів, до 50% постійної частини оборотних активів і уся змінна частина оборотних активів фінансується звичайно за рахунок залучених коштів на довгостроковій і короткостроковій основі. При такому підході сума залученого капіталу складатиме 5021 тис. грн. (4800х0,4 + 3156х0,5 + 1523), а його частка у загальній сумі капіталу – 45,2% (5021:11098,9).

При помірному (компромісному) підході до 20% внеоборотних активів і до 25% постійної частини оборотних активів формується, як правило, за рахунок довгострокових кредитів банку, змінна частина оборотних активів – за рахунок короткострокового залученого капіталу, інша частина активів формується за рахунок власного капіталу. В даній ситуації потреба у залученому капіталі складатиме 3272 тис. грн. (4800х0,2 + 3156х0,25 + 1523), а його частка у загальній сумі капіталу – 29,4 % (3272:11098,9).

При консервативному підході до 10% внеоборотних активів формується за рахунок довгострокових кредитів банку і до 50% змінної частини оборотних активів – за рахунок короткострокових кредитів банку. Друга частина активів створюється за рахунок власного капіталу. Таким чином, в даній ситуації підприємству буде потрібно залученого капіталу у сумі 1241 тис. грн. (4800х0,1 + 1523х0,5), що дорівнює 11,2% від загальної суми капіталу.

Як свідчать прогнозні розрахунки для СТОВ "Колос" більш за все підходить помірна політика, оскільки при такому співвідношенні власного і залученого капіталу забезпечується найбільший рівень рентабельності власного капіталу і найменша середньозважена його вартість.

Висновки та пропозиції

На підставі проведених досліджень можна зробити такі висновки:

1. Бухгалтерський баланс являється заключним підсумковим документом про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал. За формою баланс є таблицею, яка складається з двох частин – активу і пасиву. В активі балансу відображають дані, які характеризують наявність розміщення та стан майна, а в пасиві – показники, які характеризують джерела утворення цього майна і його цільове призначення.

У діючій формі балансу всі однорідні за економічним змістом статті згруповано у 3-х розділах активу і 5-ти розділах пасиву. Загальні підсумки активу і пасиву балансу мають дорівнювати один одному, і цю суму називають валютою балансу.

2. Аналіз фінансового стану підприємств за балансом дає можливість встановити розмір авансованого капіталу, засоби, які є у розпорядженні господарства, напрям та ефективність їх використання, стан розрахунків тощо.

3. Поглиблене вивчення питань формування і аналізу балансу проводилося за даними СТОВ "Колос" Коломацького району Харківської області. Це господарство розташоване в 60 км від обласного центру – м. Харкова, спеціалізується на вирощуванні продукції рослинництва, (її частка дорівнює 85,1%) хоча на підприємстві є практично всі види тварин і птиці. За розмірами, в сучасних умовах, його можна віднести до типу великих підприємств з площею понад 3 тис. га і обсягом валової продукції 5934 тис. грн.

СТОВ "Колос" має міцну матеріально-технічну базу і всі умови для ефективного ведення сільськогосподарського виробництва.

4. Організація обліку в господарстві здійснюється у відповідності до Наказу про облікову політику. Облік ведеться за журнально-ордерною формою, але з 2008 р., за нашою пропозицією, впроваджується автоматизована форма 1С.

5. Проаналізував зміни у складі і структурі балансу СТОВ "Колос" можна сказати, що на 01.01.2007р. фінансовий стан підприємства погіршився. Цей висновок витікає з того, що, по-перше, темп росту усіх активів дорівнює 16,1%, а необоротних – 23,2%. По-друге, незважаючи на перевищення частки власного капіталу над залученим (59,2% і 40,8%), темп зростання останнього випереджає темп росту власного капіталу: 35,6-41,1% проти 1,2%. Одночасно темпи збільшення дебіторської заборгованості (35,6%) випереджають темпи росту кредиторської заборгованості (22,8%) на 12,6%. Знизилися показники ліквідності балансу. Так, коефіцієнт загального покриття зменшився з 3,1 до 1,96.

6. Аналіз балансу СТОВ "Колос" показав, що його структура і, відповідно, структура капіталу, не можуть в повні мірі задовольнити потреби підприємства, що, на нашу думку, стало однією з причин зниження прибутковості господарства: сума прибутку зменшилася за три останні роки з 745,3 тис. грн. до 136,8 тис. грн.

7. З метою внесення конкретних пропозицій щодо покращення фінансового стану підприємства, ми здійснили розрахунки по оптимізації структури капіталу СТОВ "Колос". За базу відліку було взята валюта і структура балансу на 01.01.2007р.

В основу наших розрахунків було покладено методику запропоновану І.А.Бланком [66], яка передбачає оптимізацію структури капіталу за трьома критеріями:

- максимізація рівня рентабельності власного капіталу,

- мінімізація середньозваженої вартості сукупного капіталу,

- мінімізація рівня фінансових ризиків.

В результаті проведених розрахунків ми прийшли до висновку, що СТОВ "Колос" більш за все підходить помірна політика фінансування, оскільки при такому співвідношенні власного і залученого капіталу забезпечується найбільший рівень рентабельності власного капіталу і найменша середньозважена його вартість.

При помірному (компромісному) підході 20% внеоборотних активів і до 25% постійної частини оборотних активів формується, як правило, за рахунок довгострокових кредитів банку, змінна частина оборотних активів – за рахунок короткострокового залученого капіталу, інша частина активів формується за рахунок власного капіталу. В даній ситуації потреба у залученому капіталі складатиме 3272 тис. грн., а його частка у загальній сумі капіталу – 29,4%.

Всі прогнозні розрахунки виконувалися автором роботи згідно Договору (№16/01-08) між СТОВ "Колос" Коломацького району Харківської області і кафедрою статистики та економічного аналізу ХНАУ. Про що свідчить Акт приймання виконаних робіт.

Список використаної літератури

1.  Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектора економіки: Указ Президента України від 3 грудня 1999 р. №1529/99 //Урядовий кур’єр. – 1999. - №230.

2.  Про заходи щодо забезпечення реформування аграрного сектора економіки. Указ Президента України від 29 січня 2001р. // Урядовий кур’єр. – 2001. - №17.

3.  Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні. Закон України / Все про бухгалтерський облік. – 1999р.

4.  Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. 3-те вид., перероб. – Дніпропетровськ: Баланс – Клуб, 2000. – 368с.

5.  Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах:/ За ред. проф. М.Ф.Огійчука. Підручник. – 4-те вид., перероб. – Київ – 2006р.

6.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. 4-е изд., испр., и доп. – Мн.: Новое знание, 2004.

7.  Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., испр. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999.

8.  Савчук В.К. Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств. – підр. – К.: Вища школа. – 1995.

9.  Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навч. посіб. – 2-е вид., перероб. і доп. – К.: ЦУЛ, 2007.

10.  ЛахтіоноваЛ.А. Фінансовий аналіз сільськогосподарських підприємств.: Навч. посіб. – К.: КНЕУ, 2004.

11.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібн. – 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред М.Г. Михайлова. – К.: Вища освіта, 2002. – с. 212-216.

12.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібн. – 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред М.Г. Михайлова. – К.: Вища освіта, 2004. – с. 218-225.

13.  Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000р. № 419. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібн. – 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред М.Г. Михайлова. – К.: Вища освіта, 2002. – с. 216-218.

14.  Бондар В.П. Бухгалтерський баланс як джерело інформації про діяльність підприємства // Економіка АПК. – 2001. №3. – с. 69-74.

15.  Срібняк О.М. Аналіз річної звітності сільськогосподарського підприємства // Наук. вісн. НАУ. – К., 2002. – Вип. 56. – с. 238-240.

16.  Харитонова А. Баланс-2005 // Агробаланс. – 2006. - №1-2. – с. 6-13.

17.  Кучеренко Т., Шайко О. Баланс підприємства // Бухгалтерія і сільському господарстві. – 2004. - №1. – с. 6-13.

18.  Кучеренко Т., Шайко О. Баланс підприємства // Бухгалтерія і сільському господарстві. – 2004. - №2. – с. 14-19.

19.  Біла Л.М. Роль звітності в системі управління сільськогосподарським підприємством // Економіка АПК. – 2005. - №8. с. 85-90.

20.  Фінансова звітність за 2005 рік // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2006. - №2 (спецвипуск).

21.  Методичні рекомендації по складанню та поданню річної фінансової та статистичної звітності за 2005 рік сільськогосподарськими підприємствами // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2006. - №2. – с.2-12.

22.  Пархоменко В. Складання річної фінансової звітності // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. - №1. – с. 3-21.

23.  Маренич Т.Г. Внутрішньогосподарська звітність агроформувань в системі управління виробництвом // Економіка АПК. – 2005. - №3. – с. 63-71.

24.  Методичні рекомендації по складанню бухгалтерської звітності підприємствами АПК за 2005 рік (за ред. Ю.Я. Лузана, Н.Л. Жук) // Облік і фінанси АПК. – 2006. - №1. – с. 4-86.

25.  Бірюкова О. Складання та подання річної звітності фінансової та статистичної сільськогосподарськими підприємства // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2008 . - №1. – с. 2-11.

26.  Пархоменко В.М. Складання оновленої фінансової звітності за 2005 рік // Облік і фінанси АПК. – 2006. - №1. – с. 112-119.

27.  Пархоменко В.М. Квартальна фінансова звітність підприємства // Праця і зарплата. – 2006. - №13. – с. 17-20.

28.  Харитонова А. Фінансова звітність // Агробаланс. – 2006. - №1-2. – с.26-33.

29.  Огарков С.А. Формирование эффективной структуры основных фондов: критерии и взаимосвязь факторов // Аграрная наука. – 2007. - №6. – с. 12-14.

30.  Паронський А.П. Економічна сутність нематеріальних активів // Економіка АПК. -2005. - №1. – с. 81-87.

31.  Костюченко В. Шаповалова Г. Облік дебіторської заборгованості // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - №7. – с. 2-10.

32.  Зміна балансової вартості основних фондів при здійсненні операцій фінансового лізингу // Облік і фінанси АПК. – 2005. - №5. – с. 63-64.

33.  Бондар В.П., Корінько М. Коригування статутного фонду відповідно до вартості чистих активів // Облік і фінанси АПК. – 2005. - №4. – с. 70-77.

34.  Морозова А.М. Власний капітал: практика обліку та оподаткування // Облік і фінанси АПК. – 2005. - №11. – с. 87-89.

35.  Бечко В.П. Формування джерел оборотних засобів сільськогосподарських підприємств // Економіка АПК і природокористування: Вісник ХНАУ. – Х.. 2006. - №9. – с. 44-48.

36.  Кучеренко Т., Шайко О. Баланс підприємства // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2004. - №3. – с. 2-8.

37.  Нужна О.А. Оптимізація структури основних і оборотних засобів як важливий чинник забезпечення конкурентоспроможності аграрних підприємств // Економіка АПК. – 2006. - №7. –с. 94-100.

38.  Рудий Є. Збільшення статутного фонду: джерела, способи, реєстрація // Все про бухгалтерський облік. – 2005. - №109. - с. 47-48.

39.  Дроздова Т. Збільшення статутного капіталу підприємства // Все про бухгалтерський облік. – 2005. №109. – с. 49-53.

40.  Братчик Л.М. Шляхи удосконалення звітної інформації в умовах оренди земельних і майнових паїв // Економіка АПК. – 204. - №3. – с. 128-137.

41.  Хомин П.Я. Внутрішня звітність у сільськогосподарських підприємствах та їх облікову забезпечення: проблема узгодженості // Облік і фінанси АПК. – 2004. - №1. – с. 45-51.

42.  Лузан Ю.А. Звітність підприємства – основа інформаційної системи управління // Облік і фінанси АПК. – 2004. - №1. – с. 4-9.

43.  Біла Л.М. Удосконалення моделі фінансової звітності сільськогосподарських підприємств // Економіка АПК. – 2007. - №2. – с. 69-73.

44.  Іванова Н.А. Удосконалення бухгалтерської звітності сільськогосподарських підприємств // Економіка АПК. – 2007. - №6. – с. 70-73.

45.  Хомин П.Я., Саблук І.П. Парадокси класифікації типів змін балансу за теорією бухгалтерського обліку та його рахунками // Облік і фінанси АПК. – 2006. - ;7. – с. 104-109.

46.  Голов С. Гармонізація фінансової звітності: відповідно до плану дій "Україна – ЄС" // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. - №4. – с. 7-16.

47.  Лавріненко Л.І., Хомин П.Я. Звітність сільського сільськогосподарських підприємств треба удосконалювати // Облік і фінанси АПК. – 2006. - №4. - с. 108-112.

48.  Пархоменко В. Річна фінансова звітність // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. - №1. – с. 14-16.

49.  Шиян Д.В., Строченко Н.І. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. – Х.: АСК, 2004. – 185с.

50.  Івахненко В.В. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. – 2-ге вид. – Х.: Видавничий Дім "Інжек", 2003. – 167с.

51.  Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. – К.: МАУП, 2000. – 152с.

52.  Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз підприємства: Навч. посіб. – М.: Фінанси ЮНИТИ, 2000.

53.  Павловська О.В., Притуляк Н.М., Невмержицька Н.О. Фінансовий аналіз: Навч. метод. посіб. – К.: КНЕУ, 2006.

54.  Национальные стандарты бухгалтерского учета. Общие требования к финансовой отчетности // Баланс. – 2000.

55.  Ефимова О.В. Финансовый анализ.–М.: Бухгалтерский учет. – 1999.

56.  Кучеренко Т. Відображення біологічних активів фінансової звітності сільськогосподарських підприємств // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. - №7. – с. 46-50.

57.  Щодо застосування положень (стандартів) бухгалтерського обліку: Лист від 3.03.2007р. №31-34000-20-21/4377 // Все про бухгалтерський облік. – 2007. - №42.

58.  Голов С.Ф. Облік сільськогосподарських активів за справедливою вартістю: проти течії // Облік і фінанси АПК. – 2006. №11. с. 87-91.

59.  Кандауров О.О. Облік сільськогосподарської діяльності відповідно до П(С)БО 30 "Біологічні активи" // Облік і фінанси АПК. – 2006. - №11. с.91-96.

60.  Козак В.Г. Економічна сутність способів і види оцінок в бухгалтерському обліку: їх мета та функції // Економіка АПК. – 2007. - №2. – с. 115-123.

61.  Левицька С. Бухгалтерський облік: основи, перспективи розвитку // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. - №8. - - с. 7-12.

62.  Огійчук М.Ф. Формування у бухгалтерському обліку доходів та витрат сільськогосподарської діяльності відповідно до вимог П(С)БО 30 "Біологічні активи" // Облік і фінанси АПК. – 2006.-№6.–с. 24-34.

63.  Сук Л.К., Сук П.Л. Облік біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2007. - №4. – с. 47-48.

64.  Сук Л.К., Сук П.Л. Облік довгострокових біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2007. - №6.

65.  Сук Л.К., Сук П.Л. Облік поточних біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2007. - №№7-9.

66.  Бланк И.А. Основи фінансового менеджмента: В 2-х т. – К.: Ника-Центр, Эльга, 1999.

67.  Шеремет А.Д., Ненашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебн. пособие . – М.: Инфра-М., 1999.

68.  Томас П., Кармин, Альберт Р. Маклин. Анализ финансовых отчетов (на основе СААР): Учебник (пер. с англ.). – М.: Инфра-М., 2006.