Дипломная работа: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

П = ЗП : К * ПС%,

где П – сумма пособия; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС% - процентная ставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа. Страховой стаж Воробьевой М.С. более 8 лет, поэтому пособие начисляется в размере 100%:

208 467 руб. : 328 дн. * 100% = 635,57 руб.

Полученный средний дневной заработок не должен быть больше максимального размера пособия (1 136,99 руб. при оплате 100%) и не меньше размера дневного пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда (4 430 руб. : 30 дн. = 147, 67 руб.).

Затем средний дневной заработок умножается на количество календарных дней, подлежащих оплате:

635,57 руб. * 3 дн. = 1 906,71 руб.

Так как Воробьевой М.С. пособие по временной нетрудоспособности выписано в связи с заболеванием, то два дня пособия оплачивает предприятие (635,57 руб. * 2 дн. = 1 271,14 руб.), а остальные дни - в данном случае один день – ФСС (635,57 руб.).

Так как Воробьева М.С. работает в отделе продаж, то на сумму начисленного за счет работодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 44 – кредит счета 70 (1 271,14 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская запись: дебет счета 69.1 – кредит счета 70 (635,57 руб.). Выплата пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета. Распечатка оборота листа нетрудоспособности помещена в приложении № 14.

2.4 Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [2, с.73].

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО «МС-компании» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды [3, с. 258].

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1.  Стандартные налоговые вычеты;

2.  Социальные налоговые вычеты;

3.  Имущественные налоговые вычеты;

4.  Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «МС-компания» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ООО "МС-компании" применяются стандартные налоговые вычеты. Вычет в размере 400 рублей применяется до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. на каждого ребенка у родителей применяется вычет в размере 1000 рублей, у одиноких родителей в двойном размере до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Вычет применяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет [3, с. 279].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику ООО «МС – компания».

Рассмотрим на примере удержание налога на доходы физических лиц.

Так, работники организации имеют детей: Дудина Г.И., Зайцев С.Т., Петрова А.В. – двух детей, Жигарева Н.В. – одного ребенка.

В апреле месяце доход каждого работника превысил 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты предоставлены только на детей.

На предприятии ООО «МС-компания» в соответствии с 220 ст. НК РФ применяются имущественные налоговые вычеты.

Жигаревой Н.В. предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. в связи с покупкой квартиры. До конца 2009 г. Жигарева Н.В. освобождается от уплаты налога. Право на имущественный вычет подтверждено налоговой инспекцией 20.02.2009 г.

Расчет налога на доходы физических лиц:

Дудина Г.И. – 2 348 руб. [(20 064 руб. – 2 000 руб.) x 13%];

Зайцев С.Т. – 2 958 руб. [(24 750 руб. – 2 000 руб.) x 13%];

Жигарева Н.В. должна была бы уплатить налог в размере 3 238 руб. [(25 910 руб. – 1 000 руб.) x 13%], но в связи с предоставлением имущественного вычета налог не удержан;

Петрова А.В. – 2 314 руб. [(19 800 руб. – 2 000 руб.) x 13%].

Далее рассмотрим некоторые другие виды удержаний из зарплаты, которые имеют место в ООО «МС-компании».

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 – (безналичный расчет).

Исполнительные документы судебных органов – это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

Согласно ст. 70 Закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ [4]. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ) [4]:

– соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

– исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15 августа 2008 г. N 613), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.).

Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

Рассмотрим на примере порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии ООО «МС-компания». В апреле 2009 г. сотруднику ООО «МС – компания» Зайцеву С.Т. начислено: зарплата – 24 750 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Зайцева С.Т. алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Зайцева С.Т. удержана сумма НДФЛ в размере 2 958 руб. Сумма алиментов составит: (24 750 руб. – 2 958 руб.) x 25% = 5 448 руб.

Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются бывшей жене Зайцева С.Т. на сберегательную книжку. Сумма, которую Зайцев С.Т. получит на руки, составит:

2 4750 р. – 2 958 р. (НДФЛ) – 6 000 р. (аванс) – 5 448 р. (алименты) = 10 344 р.

Удержания из зарплаты работника Зайцева С.Т. отражаются следующими проводками, представленными в таблице № 2.11:

Таблица № 2.10.Удержания из зарплаты работников в ООО «МС-компания»

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники ООО «МС – компании» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Трудовым кодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю:

- (ст.241) ограниченную материальную ответственность за причиненный ущерб работник несет в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами.

- (ст.242) полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Согласно учетной политики в ООО «МС-компании» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73.2 с кредита счетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18