Дипломная работа: Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П.

Согласно указанному порядку расходы, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к ЕНВД или общей системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по общей системе или УСНО, можно по формуле:

Сумма расходов, уменьшающих базу по общей системе налогообложения (УСНО) = (Доход от деятельности по ЕНВД х Общая сумма расходов) / Общая сумма доходов по всем применяемым видам деятельности.

Данная формула может быть применена при распределении любого вида расходов (ст. 346.16 НК РФ). При этом статья 346.16 НК РФ, как известно, содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих базу по единому налогу при применении УСНО. Она же (со ссылкой на главу 25 НК РФ) оговаривает, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы. Таким образом, перед распределением расходов необходимо проверить, может ли соответствующий их вид быть принят в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы, должен быть закреплен в учетной политике организации.

В какой же степени может воспользоваться данными рекомендациями индивидуальный предприниматель? Минфин РФ выразил свое мнение по поводу проблемы распределения расходов при специальных режимах в своем письме от 04.05.2005 № 03–06–05–0560, где уточнил порядок распределения расходов по видам деятельности, в зависимости от специального режима, на котором находится тот или иной предприниматель. Чиновники Минфина сделали попытку определить критерий, в соответствии с которым будут делиться расходы предпринимателей, относящихся ко всем видам деятельности. В качестве такого критерия выбраны доходы от вида деятельности на основании пункта 9 статьи 274 НК РФ и положений главы 25 НК РФ. Соответственно при получении доходов от ЕНВД налогоплательщик должен делить общие расходы пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общей сумме доходов.

Рассмотрим пример разделения учета общехозяйственных расходов при совмещении видов налогообложения.

Индивидуальный предприниматель Иванов А.П. занимается торговлей в розницу, по которой использует ЕНВД, и оптовой торговлей, находящейся на общем режиме налогообложения.

Доход от первого вида деятельности составил 74 тысяч рублей, от второго вида — 7 896 тыс. рублей. При этом сумма общехозяйственных расходов на оба вида деятельности составила 201 тыс. рублей.

Распределяя указанные расходы пропорционально доходам от видов деятельности, мы получаем 1,8 тыс. руб. (74 x 201 / 7 970) – сумма расходов, относимых на ЕНВД. Остальная часть расходов — 199,2 тыс. руб., будет относиться к виду деятельности, находящемуся на общем режиме налогообложения.

Таблица 28 Наглядно представим расчет в таблице.

Оптимальность выбора той или иной системы налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям деятельности предприятия (с учетом влияния всех факторов).

Принимая решение сменить режим налогообложения, необходимо учитывать следующие моменты.

1.  Смена режима налогообложения (например, с УСН на общий режим) в течение календарного года возможна только в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством (статья 346.13 НК).

2.  Использование права не вести бухучет в полном объеме при упрощенке несет риск восстановления учета за предыдущие отчетные периоды при возврате к общему режиму налогообложения.

3.  При переходе с УСН на общий режим стоимость основных средств и нематериальных активов, признанных в качестве расходов, подлежит восстановлению согласно порядку признания таких расходов в части начисления амортизации (глава 25 НК). Как следствие, возникает доначисление сумм налога и пени. Чтобы уменьшить свои риски, предприниматель может установить по этим объектам минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией, для расчета амортизации применять нелинейный способ.

4.  При использовании метода определения налоговой базы "доходы минус расходы" необходимо учитывать, что сумма минимального налога составляет 1 процент от всей суммы дохода.

5.  Доходы и расходы признаются после фактической оплаты ("кассовый метод").

6.  Перечень расходов при УСН строго ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса.

7.  При переходе с УСН на общий режим не учитываются убытки, полученные при осуществлении деятельности при применении УСН.

8.  При совмещении УСН и ЕНВД ограничения по стоимости основных средств (нематериальных активов) и количеству работающих определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

9.  Доходы индивидуального предпринимателя как при УСН, так и при общем режиме определяются одинаково. Однако перечень расходов при УСН ограничен. Ставка НДФЛ при общем режиме налогообложения - 13 процентов, а при методе "доходы минус расходы" - 15 процентов. Но при этом расходы предпринимателя, находящегося на общем режиме, должны быть экономически обоснованы и он должен быть готов доказать это налоговым органам.

Подведем итог вышесказанному.

Индивидуальный предприниматель Иванов Александр Петрович осуществляет хозяйственную деятельность в сфере оптово-розничной торговли и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Данная система налогообложения является для него наиболее оптимальной по следующим критериям.

1.  Основными покупателями являются предприятия и организации, крупные индивидуальные предприниматели, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость и приобретают товар по договорам поставки на крупные суммы. При покупке товара им необходимо получить счет – фактуру с выделенным в ней налогом, чтобы иметь возможность принять его к зачету и тем самым уменьшить налоговую базу по НДС. При переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель рискует потерять крупнейших покупателей, а значит и часть прибыли от продаж.

2.  Так как доля выручки, облагаемой единым налогом на вмененный доход очень мала, то при разделении общехозяйственных расходов на данный вид деятельности будет отнесена незначительная сумма расходов, что не окажет большого влияния на сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Заключение

Актуальность выбранной темы данного диплома вызвана необходимостью принятия решения индивидуальным предпринимателем о выборе наиболее оптимальной системы налогообложение и обосновании принятого решения.

Была поставлена цель: проанализировать хозяйственную деятельность предпринимателя, применяемую им систему налогообложения, сравнить существующие системы налогообложения и выбрать оптимальную для данного индивидуального предпринимателя.

В ходе исследования выполнены следующие задачи:

1.  предположена методика формирования информационной базы для анализа хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя;

2.  проведен анализ хозяйственной деятельности индивидуально предпринимателя Иванова А.П.;

3.  изучена нормативная база по существующим системам налогообложения, применяемым индивидуальными предпринимателями;

4.  дана характеристика и оценка основного вида деятельности индивидуального предпринимателя;

5.  выявлены сильные и слабые стороны возможных вариантов применения систем налогообложения и выбран оптимальный вариант для данного предпринимателя.

Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов.

Финансовый анализ хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя имеет большое значение для успешного функционирования бизнеса.

Но возможность проведения финансового анализа деятельности предпринимателя затруднено в связи с отсутствием информационной базы в виде системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Для того, чтобы иметь данные для анализа своей деятельности, индивидуальному предпринимателю необходимо разработать методику создания информационной базы по основным направлениям учета хозяйственных средств и источников их формирования.

В первой главе данной работы был предложен вариант формирования информационной базы и проведен анализ финансового состояния индивидуального предпринимателя.

В результате анализа статей баланса выявлено следующее.

Наибольший удельный вес в структуре совокупных активов занимают оборотные активы, это свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предпринимателя.

Основную долю в формирование оборотных активов имеют товарные запасы.

В целом наблюдается рост имущества предпринимателя, что свидетельствует о позитивном изменении баланса.

Основным источником формирования совокупных активов предпринимателя являются заемные средства, наибольшую долю которых составляет краткосрочная кредиторская задолженность. Это говорит о том, что поставщики предоставляют предпринимателю значительный коммерческий (товарный) кредит.

К концу 2006 г. доля краткосрочных банковских кредитов уменьшилась, что свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия.

Увеличение собственного капитала и нераспределенной прибыли является результатом эффективной работы предпринимателя.

В течение всего анализируемого периода наблюдается рост выручки от реализации товаров и прибыли, полученной предпринимателем.

Во второй главе работы рассмотрены следующие вопросы.

Дано определение индивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Отмечены особенности ведения хозяйственной деятельности предпринимателем без образования юридического лица.

Рассмотрены вопросы организации торговой деятельности на территории РФ. Даны определения оптовой и розничной торговли.

Представлен порядок налогообложения индивидуального предпринимателя. Дана краткая характеристика существующих режимов налогообложения, основные понятия (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, ставки налогов).

В третьей главе работы анализируется система налогообложения, применяемая индивидуальным предпринимателем в настоящее время и целесообразность её применения.

Перед каждым индивидуальным предпринимателем стоит вопрос выбора оптимального способа налогообложения для своего бизнеса.

Чтобы определить, какой налоговый режим будет наиболее выгоден для предпринимателя, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки, отдав предпочтение наиболее оптимальному режиму. Однако, делая выбор в пользу того или иного режима налогообложения, следует исходить не только из оптимизации налогообложения, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности субъекта.

В настоящее время предприниматель применяет общую систему налогообложения и ЕНВД. Вопрос о том, платить ЕНВД или нет, не стоит перед предпринимателем, так как уплата этого налога носит обязательный характер, если осуществляются виды деятельности, переведенные на уплату этого налога. Тогда как решение о применении упрощенной системы налогообложения предприниматель принимает самостоятельно.

Возможность уплаты единого налога взамен нескольких имеет неоспоримые преимущества. Например, упрощает формы и процедуры налогообложения, а также снижает налоговую нагрузку.

Проведено сравнение налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения и упрощенной системы (по объекту налогообложения доходы и объекту налогообложения доходы за минусом расходов). При использовании в расчетах данных одного периода было отмечено, что наименьшая налоговая нагрузка ложится на предпринимателя при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы за вычетом расходов и ставке 15 %. Сумма налоговых платежей составила 113 тыс. руб. Наибольшей нагрузка оказалась при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы по ставке 6 % - предприниматель должен был бы уплатить 559 тыс. руб. При общем режиме налогообложения сумма налоговых платежей предпринимателя составила 244 тыс. руб.

Наименьшая сумма налоговой нагрузки является количественной характеристикой данного вопроса. Но существуют критерии, которые могут иметь больший вес при принятии решения об оптимальности выбора системы налогообложения.

Не редко определяющим фактором для многих предпринимателей является уплата налога на добавленную стоимость. Предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога, не платят НДС и, соответственно, не выставляют его к зачету. Поэтому применение данной системы будет выгодно не для всех предприятий. Фирмам, использующим общий режим налогообложения, невыгодно иметь дело с предпринимателями, применяющими упрощенную систему. Ведь при этом они не могут сделать вычет по НДС по операциям с таким контрагентом. Переход на упрощенную систему налогообложения может повлечь за собой потерю имеющихся и потенциальных покупателей, и как следствие, снижение прибыли.

Таким образом, можно выделить следующие достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения и общей системы.

К неоспоримым достоинствам упрощенной системы относится:

- количество и суммы уплачиваемых налогов;

- стоимость основных средств списывается быстрее;

- более простое ведение налогового учета в виде Книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

К недостаткам упрощенной системы можно отнести:

- ограниченный перечень затрат, относимых на уменьшение налоговой базы при выборе объекта налогообложения доходы за вычетом расходов;

- при потере права применения упрощенной системы подлежит восстановлению:

а) стоимость основных средств и нематериальных активов, признанных в качестве расходов;

б) бухгалтерский учет за предыдущие отчетные периоды.

К достоинствам общей (традиционной) системы налогообложения можно отнести следующие моменты:

- к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, можно отнести все документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы;

- исполнение обязанности по уплате НДС привлекает большее количество потенциальных покупателей, являющихся плательщиками данного налога, так как дает им возможность возмещать НДС из бюджета.

Недостатками общей системы можно назвать:

- большее количество уплачиваемых налогов;

- более сложное ведение налогового учета в виде Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

На основании вышеизложенного, индивидуальному предпринимателю было предложено и далее использовать общий режим налогообложения в части той деятельности, которая не подпадает по уплату единого налога на вмененный доход.

Список используемой литературы

1.  Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями 1,4,6 декабря 2007 г.)

2.  Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"

3.  Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2006.

4.  Кукушкин, С.Н. Финансово – экономический анализ деятельности предприятия / С.Н. Кукушкин. – М.: Приор-издат, 2006. – 192 с.

5.  Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А.Канке, И.П. Кошевая. – М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М

6.  Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М.: КНОРУС, 2006. – 224 с.

7.  Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева.- СПб.: Питер, 2003. – 256 с.

8.  Егоров, В.Ф. организация торговли / В.Ф. Егоров.- СПб.: Питер, 2006.

9.  Грудцына, Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я / Л.Ю. Грудцына, Р.В. Климовский.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 285 с.

10.  Солодко, Л.П. Предприниматель без образования юридического лица / Л.П. Солодко.- М.: Издательство "Экзамен", 2007. – 143 с.

11.  Рюмин, С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги / С.М. Рюмин.- М.: Статус-Кво 97, 2004.- 169 с.

12.  Анищенко, А.В. Совмещение спецрежимов: ЕНВД и УСНО / А.В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007.- № 27 ноябрь

13.  Ольховикова, М.Ю. ЕНВД и общий режим налогообложения: ведем раздельный учет / М.Ю. Ольховикова // В курсе дел- 2007. - № 1