Курсовая работа: Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Также предоставляется письменная информация руководству ООО «ГрупМонтэнь» по результатам проведения аудита [Приложение 2]

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Представленный материал дает возможность проанализировать особенности учета кредитных операций и процесса управления затрат по обслуживанию кредитов, оценить приемлемость возможных способов минимизации расхода для той или иной организации и для различных видов кредитных операций, а также использовать данную информацию для разработки инструктивных материалов и непосредственно в практической работе.

Вместе с тем, необходимо отметить важность правильного и своевременного осуществления проводок по отражению операций по получению кредитов и займов, по погашению процентов по кредиту, переносу их в расходы организации. По этим бухгалтерским операциям можно судить об организации бухгалтерского учета в организации, о соблюдении порядка погашения кредитов и процентов по ним, правильности отражения в учете отложенных налоговых обязательств.

Хотелось бы отметить, что кредит - это, как ни странно на первый взгляд, довольно выгодно.

Во-первых, в настоящее время просто очень дорого держать на складе излишний запас товарно-материальных ценностей: аренда, затраты на содержание помещений, оплата труда дополнительного складского персонала.

Во-вторых, лежащие мертвым грузом «до необходимости» имущество не приносит его владельцу никакой выгоды. Соответственно, если бы это были деньги, а не товарно-материальные ценности, их можно было бы разместить со значительно большей пользой.

В-третьих, накопление собственных средств на капитальное строительство, скорее всего, приведет к значительному отставанию от конкурентов. И наоборот, более ранее техническое перевооружение производства за счет долгосрочных кредитов, вполне возможно, позволит получить преимущество над соперниками.

Т.о., экономические потери от наличия излишних запасов или недостатка свободных денежных средств могут многократно перекрыть расходы на уплату процентов и обслуживание полученных кредитов и займов.

Критериями выбора способов кредитования являются:

- оперативность полученных средств;

- стоимость кредита;

- налоговые последствия заимствования.

В заключении хотелось бы привести ряд доводов в подтверждении актуальности факторинговых сделок.

Как показывает практика, большинство организаций-продавцов реализует товары, предоставляя своим фактическим покупателям товар на условиях отсрочки платежа. В целях расширения рынка и привлечения покупателей из регионов организации-продавцы предлагают и потенциальным покупателям договорные отношения на выгодных для последних условиях. Предлагая выгодные условия покупателям, продавцы увеличивают свою дебиторскую задолженность, тем самым, ухудшая показатели оборачиваемости своих оборотных средств, в частности, средств в расчетах. Не имея возможности привлечь кредитные ресурсы для пополнения своих оборотных средств, организации начинают использовать источники ликвидных ресурсов, имеющихся у каждой организации в свободном доступе, но предназначенные по их экономической сути абсолютно на иные цели. Такой финансовый инструмент как факторинг, позволяет организациям увеличить оборотный капитал и обеспечить расширение рынка сбыта своих товаров.

Использование факторинговых схем не только приводит к пополнению оборонных ресурсов организации, но и снижает расходную составляющую организации, тем самым, высвобождая денежные ресурсы. Факторинговые услуги привлекают своей гибкостью и возможностью выбора перечня услуг по усмотрению клиента. Организация имеет право выбрать и указать в договоре с финансовым агентом, какие услуги ей необходимы.

С появлением факторинга появилась альтернатива кредитованию и возможность сбыта продукции с отсрочкой платежа.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г.

2. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

4. Федеральный закон "Об акционерный обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ

5. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ

6. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ

7. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ №60н 09.12.98 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина РФ №107н от 06.10. 08 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ №32н 06.05.99 г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ N ЗЗн 06.05.99 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г.)

15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. (утв. Постановлением Правительства РФ №696 23.09.02 г.);

16. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

17. Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)".

18. Положение по ведению бухгалтерского учета № 34н.

19. Письмо МНС России от 13 сентября 2004 г. № 02-5-11/158®

20. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 17 ноября 2006 г. № 20-12/101216

21. Письмо Минфина России от 30 августа 2004 г. « 07-05-14/221

22. Письмо Минфина России от 12 апреля 2007 г. №03-07-11/105

23. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32441

24. Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-03-04/1/529

25. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. - 4-с изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИЛАНА: Аудит, 2008. - 744с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»).

26. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет / Серия «Международный банковский бизнес». - М.: Издательство АО «Консалтбанкир». 1995. - 88 с.

27. Анищенко А.В. Кредиты и займы: учет и налоги. - М.: ООО ИИА «НалогИнфо», Ч ООО «Статус-Кво 97», 2006. - 248 с.

28. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.:КНОРУС, 2005.-528с.

29. Бабаев Ю. А., Петров А. М. «Бухгалтерский финансовый учет». - М.: Вузовский учебник, 2007.

30. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов НА., Старовойтова Е.В., Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

31. Ендовицкий ДА. Учет ценных бумаг: учебное пособие / ДА. Ендовицкий,

32. НА. Ишкова; под ред. проф. ДА. Ендовицкого. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009.-336 с.

V ЗЗ. Коничев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007.-484 с: ил. - (Серия

«Бухгалтеру и аудитору»).

34. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы /Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2006.-56с.

35. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 224 с.

36. Панчеыко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 272 с.

37. Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2001. - № 11. - С. 96-115

38. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБР-БИНФА, 2006. - 598с.

39. Суйц В.П., Смирнова. Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/Под ред. проф. В.П. Суйца. - 2-е изд. - М: ИНФРА-М, 2005. - 671с. - (Высшее образование).

40. Иванов А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. // Финансовый вестник 2005 - № 6

41. Косурииа Л.Г. Кредиты и займы // «Экономико-правовой бюллетень», 2008, - № 4

42. Ланкова М. Факторинг: Заем денег до оплаты. // Расчет 2008 г. - № 5

43. Ракова Е. Кредиты в ассортименте.// Расчет 2007 г. - № 4

44. Соколова Н.А, Томшинская И.Н. Учет операций при овердрафтном кредитовании. //Бухгалтерский учет 2008 г.- № 10

45. Томилин Н. Забыть о зависшей дебиторке // Расчет 2004 г. - № 10

46. Учет процентов по кредиту. - «Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение,

47. № 23, 2007 г.

48. 45. Игнатова И.Л., Дом, который построил фактор.// «Банковское кредитование» 2006 - №2

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2007 год ООО «ГрупМонтэнь»

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «ГрупМонтэнь»

ИНН 7725589026.

ОКПО 17303615.

Фактический адрес: г. Москва, 2-ой Колобовский пер, д. 11.

Основной государственный регистрационный номер 1037739325821. Зарегистрировано Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве. Дата внесения записи 30 января 2003 года.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ГрупМонтэнь» за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ГрупМонтэнь» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «ГрупМонтэнь». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ; Федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением правительства от 23.09.2002г. № 696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ГрупМонтэнь» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина Российской Федерации от 22.07.03 г. № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности», Приказа Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность Организации» в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Не изменяя мнения о достоверности представленной ООО «ГрупМонтэнь» финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудиторы обращают внимание на наличие некоторых нарушений действующего порядка ведения бухгалтерского учета, которые изложены в письменной информации по результатам проведения аудита.

Тем не менее, указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия. Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в письменной информации, финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о предприятии состоянием на 01 января 2008 года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Письменная информация руководству ООО «ГрупМонтэнь» по результатам проведения аудита

Проверяемый экономический субъект

ООО «ГрупМонтэнь» ИНН 7725589026. ОКПО 17303615.

Юридический адрес: 127051, г. Москва. 2-ой Колобовский пер, д. 11.

Свидетельство о внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Основной государственный регистрационный номер 1067760142790.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (бланк серии 77 № 0003754). выдано 5 мая 1999 г. ГНИ № 4 по ЦАО г. Москвы. ИНН 7704119816. КПП 770401001.

Руководитель общества: Генеральный директор – Леонова Евгения Александровна

Главный бухгалтер – Ушакова Ирина Юрьевна.

Целью информационного письма является доведение до руководства Общества сведений о наличии существенных недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в информационном письме приводятся рекомендаций аудитора по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Общая информация

Аудиторская проверка проведена с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ГрупМонтэнь» за 2007 год и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Проверка проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696. внутренними правилами (стандартами) Аудиторской Палаты России и Московской Аудиторской Палаты.

При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции Общества в части учета займов и кредитов за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2008 года.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том. что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит расчетов по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию, включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Методика аудиторской проверки: на выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, их соответствие данным, представленным в бухгалтерской отчетности, правильность применения Обществом требований нормативно-правовых документов по бухгалтерскому и налоговому учету РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая информация

Аудит расчетов по кредитам и займам проведен методом сплошной документальной проверки.

Для проверки предоставлены следующие документы:

1. Карточка счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за 2008г.

2. Договоры.

В Организации аналитический учет займов ведется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01», утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н (далее - ПБУ 15/01).

Рекомендуем обратить внимание на следующие замечания:

1. Проценты за банковские услуги принимаются для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме, Например.

Согласно Кредитному договору № 1-190/О г.. подписанному 21 мая 2008 года ООО «РегиоиИнвестБанк» (далее - Банк) принимает на себя обязательства кредитовать расчетный счет Организации в режиме овердрафта, а Организация обязуется возвратить полученные денежные средства и уплатить проценты на них. Лимит овердрафта - 5.000.000 руб., срок кредитования в режиме овердрафта с 21 июня 2008 года по 21 августа 2008 года.

За пользование кредитом Организация обязуется оплатить Банку проценты по ставке 16 % процентов годовых.

Согласно п. 5.5. указанного договора за пользование кредитом (ведение ссудного счета) Организация уплачивает Банку комиссию в день заключения настоящего Соглашения в размере 2 % процента от суммы лимита овердрафта.

В целях налогообложения прибыли принимались проценты в размере 16 %, оставшиеся 2 % не принимались при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы за ведение ссудного счета принимались в полном объеме.

В период с 21 июня 2008 года по 21 августа 2008 года действовала ставка рефинансирования в размере 10%.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе расходы на оплату услуг банков.

Все виды платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).

Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов. Указанное мнение изложено в письме Минфина РФ от 30 мая 2006 года №03-03-04/1/486.

Следовательно, комиссия за проведение операций по ссудному счету (2%) нормируется в порядке, определенном ст. 269 НК РФ.

Расчет предельных процентов принимаемых для прибыли выглядит следующим образом:

Ставка рефинансирования 10% * 1,1 = 11%

Всего величина процентов по доп. соглашению составила: 11 %+ 2 %=13 %. Следовательно, для прибыли принимаются только проценты в размере 13 %. Указанное замечание привело к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2. Несвоевременно отражались на счетах бухгалтерского учета операции по факторингу. Занижен налог на прибыль и НДС по данным операциям.

Например:

Согласно данным бухгалтерского учета по счету 76.2 «Расчеты по факторингу» 22.06.2008 г. поступила оплата 39.566,46 руб. от ООО «Апрель» (Покупатель). Однако эту сумму Покупатель должен был перечислить не Организации, а банку «Петрокоммерц», так как действует договор факторинга.

В учете Организации сделаны проводки:

22.06.2008 г.       Д51            К62 на сумму 39.566,46'руб.

23.06.2008 г.       Д76.5                   К51 на сумму 39.566.46 руб.

Д76.2                   К76.5 на сумму 39.566,46 руб.

03.07.2008 г.       Д62.2                   К76.2 на сумму 39.566,46 руб.

Рекомендуем своевременно отражать операции на счетах бухгалтерского учета.

Обращаем Ваше внимание на то. что по договорам факторинга банк «Петрокоммерц» иногда перечисляет Организации оплату больше, чем числится дебиторская задолженность. В этом случае в Организации возникает обязанность начислить НДС как с авансов полученных.

Обращаем Ваше внимание на серьезные налоговые риски, которые создает Организация, принимая полностью в составе расходов на услуги банка при исчислении налога на прибыль вознаграждение банка за услуги по финансированию в рамках договора факторинга, установленную в процентах от суммы кредита.

Согласно п. 4.1. Дополнительного соглашения №1 к Генеральному договору №151-05-Ф от 09.06.2005 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) «вознаграждение Фактора за услуги по финансированию, рассчитывается по формуле (включая НДС): 0,04% х сумму финансирования х фактическое количество календарных дней».

Таким образом, в год сумма процентов по договору факторинга составила: 0,04 х 365 = 14.6 (без НДС 12.37).

Если в договоре определен фиксированный сбор, за обработку документов организация может учесть для налога на прибыль без ограничений как услугу банка (пп. 25 п. 1 ст. 264. пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Другие платежи, установленные в процентах от суммы денежного требования, учитываются по тем же правилам, что и проценты по кредитам. То есть с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Возможность принятия таких расходов к налоговому учету неоднократно подтверждал Минфин России Письма от 18.01.2006 №03-03-04/1/33. от 20.07.2006 №03-03-04/1/597 и УФНС по г. Москве Письмо от 05.05.2005 г. №20-12/32441.

Таким образом, в соответствии с позицией, изложенной Минфином РФ, плата по такому договору факторинга, должна приниматься в расходах с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Рекомендуем Организации пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с рекомендациями Минфина РФ.

Рекомендуем Организации привести учет расчетов по кредитам и займам в соответствии с действующим законодательством РФ.