Курсовая работа: Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Начиная с момента амортизации затрат на реконструкцию цеха, отложенное налоговое обязательство будет погашаться, так как стоимость разовой комиссии банку будет относиться на расходы предприятия в бухгалтерском учете посредством амортизации.

Что касается налогового учета, напомним, об ограничении суммы начисленных процентов по кредиту для целей налогового учета. Сверхнормативные проценты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Согласно статьи 269 НК РФ, предельная величина процентов, признаваемой расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

За все время пользования кредитом ставка рефинансирования не менялась и составляла 10 %, т.о. предельная величина процентов, признаваемых расходом будет равна 11% (10% х 1,1):

Июнь 2008 года: 1 442,62 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 4дн. : 366 дн.). - I транш;

Июль 2008 года: 11 180, 33 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 31дн. : 366 дн.). - I транш;

Август 2008 года: 11 180, 33 руб. (1 200 000 руб. х 11% х 31дн. : 366 дн.) - I транш;

3 606, 58 руб. (800 000 х 11% х 15 дн : 366 дн.) - II транш;

Сентябрь 2008 года: 18 032,79 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х11% х 30 дн. : 366 дн) -1 и 11 транши;

Октябрь 2008 года: 18 633,88 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб.) х11% х 31 дн. : 366 дн) -1 и 11 транши;

9 316, 94 руб. (1 000 000 руб. х 11% х 31дн. : 366 дн.)

Ноябрь 2008 года: 18 934,43 руб. ((1 200 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 11% х 21 дн. 366 дн.)

3.4 Специфика учета товарного кредита

Одним из разновидностей кредита, является товарный кредит, который имеет свои особенности.

Договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре, о цене и другие правила главы о купле-продаже товаров (ст. 465-485 ГК РФ), если иное не предусмотрено кредитным договором. При этом сторонами договора могут быть любые субъекты гражданского права. Более подробно нами было рассмотрено в предыдущей главе данного исследования.

Заемщик должен принять товар в кредит по цене, предусмотренной договором товарного кредита. Если цена в договоре не установлена и не может быть определена исходя из его условий, то исполнение договора должно быть, оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором.

Если договором товарного кредита будет предусмотрено, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и тому подобное), но при этом не определен способ пересмотра цены, то цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.

Организации, заключая договоры товарного кредита, осуществляют операции, которые, так же как и в случае с другими заемными средствами, можно условно подразделить на три следующих этапа:

·  получение заемных средств;

·  начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;

·  возврат заемных средств.

В случае товарного кредита самым сложным является этап, который регулирует возникновение процентов, но долговым обязательствам и их уплату. Хозяйствующие субъекты также совершают ошибки с отражением в бухгалтерском и налоговом учете процентов по договорам товарного кредита.

В соответствии со ст. 269 НК РФ при заключении договора товарного кредита, так же как и в случае кредита, коммерческого кредита, займа или иного заимствования независимо от формы оформления договора, у хозяйствующих субъектов возникают так называемые долговые обязательства, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль.

При расчете налога на прибыль не надо учитывать согласно п. 10 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ стоимость товаров, полученных или переданных в кредит по договору товарного кредита.

В соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ кредитор должен, включен проценты в состав налогооблагаемых доходов. Заемщик вправе на сумму процентов уменьшить налогооблагаемую прибыльно только в размере, не превышающем средний уровень процентов по сопоставимым товарным кредитам. Если же таких кредитов у заемщика нет, то проценты учитываются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1.

Спорным положением является и обложение НДС товара заемщику.

Если считать, что вместе с товаром передается и право собственности на него согласно п. 2 ст. 819 и п. 1 а. 807 ГК РФ, то товар признается реализацией и облагается НДС. Начислив НДС, кредитор может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, переданных в кредит, а заемщик имеет право принять к вычету НДС, который уплачен по товарам, приобретенным для возврата кредита.

Согласно ст. 822 ГК РФ заемщик возвращает в установленный срок такой же товар. Это означает, что передача товаров носит возвратный характер, поэтому реализацией являться не может. В этом случае стороны сделки не смогут принять к вычету «входной» НДС на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, так как товары используются в деятельности, не облагаемой налогом.

В рамках договора товарного кредита заемщик получает вещи, определяемые родовыми признаками, с обязательством их возврата по истечении установленного времени и уплатой процентов за пользование предоставленным займом.

Возврат займа не признается расходом в целях налогообложения. Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Из вышеуказанных положений НК РФ следует, что у заемщика не возникает обязанности по отражению в налоговом учете доходов и расходов при получении имущества по договору товарного кредита и его возврату по окончании установленного срока.

В рамках договора товарного кредита в налоговом учете заемщика должны быть отражены только проценты, подлежащие оплате по договору.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НН РФ в состав внереализационных расходов относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 настоящего Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного], причем только проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения вышеуказанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходность, установленная эмитентом (ссудодателем).

Таким образом, из вышеприведенных норм следует, что организация-заемщик, которая по условиям договора обязана оплатить проценты по полученному товарному кредиту, вправе включить величину вышеуказанных процентов в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Особенности включения причитающихся к уплате процентов в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установлены ст. 269 НК РФ. Для целей налогообложения расходы признаются в размере, не превышающем предельную величину, которая исчисляется по одному из следующих методов:

- проценты признаются для налогообложения в части, существенно не превышающей средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях;

- предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза,

- при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Из подпункта 2 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что расходом признается сумма процентов по долговым обязательствам, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения вышеуказанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Дата признания расходов в виде процентов за пользование товарным кредитом зависит у налогоплательщика от выбранного метода, применяемого в целях налогообложения: метод начисления или кассовый метод.

Порядок признания расходов при использовании метода начисления установлен ст. 272 НК РФ: проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора, срок действия которого не превышает один отчетный период. Если срок действия договора, которым оформлено заемное обязательство, превышает один отчетный период, то отражение процентов регламентируется положениями п. 8 ст. 272 НК РФ, которыми предусмотрено следующее: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Иными словами, расходы в виде процентов по долговым обязательствам со сроком действия более одного отчетного периода должны устанавливаться на конец каждого отчетного периода.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). В этом случае для целей налогообложения при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами (п. 4 ст. 328 Кодекса).

ЗАО «Планета» 22 мая 2008 года заключило договор товарного кредита с ООО «Пилот » на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 73220 руб. Фактическая стоимость товара 350 000 руб.

В соответствии с договором кредитор передает заемщику товар сроком на 1 месяц под 20% годовых. Товар был передан З июня 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату передачи товара составляла 10,5%. Согласно договору проценты за кредит начисляются и уплачиваются ежемесячно в денежной форме.

Для погашения заемного обязательства ООО «Сатурн» приобрело такое же количество товара, но уже стоимостью 500 ООО руб. без НДС.

В целях налогового учета общество признает лимит суммы процентов по долговым обязательствам в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 1,1 раза.

Бухгалтерские проводки, связанные с договором товарного кредита, должны быть сделаны следующим образом:

Таблица 4

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15