Курсовая работа: Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

В соответствии с общепринятой международной практикой в структуре вознаграждения за оказание факторинговых услуг выделяются следующие четыре основных компонента:

1. Фиксированный сбор за обработку документов по поставке.

2 Стоимость кредитных ресурсов, необходимых для финансирования поставщика.

3. Комиссия за финансовый сервис. Данный вид комиссии предусматривает оказание фактором следующих услуг:

- контроль за своевременностью оплаты поставок дебиторами;

- работа с дебиторами при задержках платежей;

- учет текущего состояния дебиторской задолженности;

- предоставление поставщику отчетов;

- установление и регулярный пересмотр лимитов;

- контроль лимитов;

- принятие ряда рисков;

- поддержание определенного уровня ликвидности, обеспечивающего возможность финансирования продавца в любой момент времени.

Факторинговые операции подразделяют на регрессные (возвратные, «с оборотом») и безрегрессные («без оборота»).

Суть регрессного факторинга заключается в том, что в случае непоступления в определенный срок денег от покупателя поставщик-клиент должен вернуть финансирование, полученное по договору факторинга, и уплатить вознаграждение финансовому агенту. За просрочку в возврате финансирования предусматривается факторинговая комиссия. Таким образом, риск неоплаты дебиторской задолженности лежит на поставщике, а не на финансовом агенте.

Безрегрессный факторинг состоит в том, что риск невозврата долгов несет фактор (финансовый агент). Фактор финансирует поставщика-клиента и самостоятельно разбирается с взысканием дебиторской задолженности с дебитора (должника). Факторинговая комиссия при безрегрессном факторинге выше, чем при регрессном, что вполне объяснимо: поставщик-клиент платит за риск финансового агента, который тот несет при финансировании под уступку права требования дебитора (должника).

Как следует из изложенного ранее, в факторинговой операции участвуют три стороны:

- дебитор (должник, покупатель по основному договору (например, договору поставки)), который имеет кредиторскую задолженность за поставленные поставщиком товары и которому поставщиком предоставлена отсрочка платежа; отсрочка платежа может иметь место и при выполнении работ или оказании услуг;

- клиент (кредитор, поставщик (Продавец) по основному договору (например, договору поставки)), который имеет дебиторскую задолженность за поставленные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги). Клиент, осуществляя реализацию товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа, лишает себя на определенный период времени, а иногда и на неопределенный период времени оборотных средств;

- финансовый агент (фактор (специализированная организация, осуществляющая факторинговые операции, банк или кредитная организация (их факторинговые отделы)), который финансирует клиента в обмен на уступку последним права денежного требования (дебиторской задолженности) и стимулирует дебитора к погашению дебиторской задолженности. Кроме того, берет на себя риски и оказывает дополнительные услуги в соответствии с заключенным договором финансирования под уступку денежного требования.

В рамках российского гражданского права факторинг регулируется отдельной гл. 43 ГК РФ. Нормы гл. 43 представляют собой специальные нормы по отношению к нормам общей части обязательственного права об уступке права требования (ст. 382-390 ГК РФ). Положения общей части применяются к отношениям по договору о финансировании под уступку требования, если в гл. 43 ГК РФ не содержится иного регулирования. Однако положения общегражданской цессии отличаются от положений финансирования под уступку права требования (факторинга). Глава 43 ГК РФ не столько устанавливает отличающиеся от общих положения по регулированию уступки права требования, сколько конкретизирует общие положения применительно к конкретной ситуации уступки требования в целях получения финансирования.

Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту и в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Нормы гражданского законодательства допускают две схемы заключения договора финансирования под уступку денежного требования это факторинг в целях уступки денежного требования и факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств.

В нашем примере имеет место факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств.

Финансирование под уступку денежного требования в самом общем виде заключается в покупке банком (иной кредитной или специализированной организацией) платежных требований поставщика (исполнителя работ) за отгруженную продукцию (оказанные услуги) и оказание последнему финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки на основании п. 2 ст. 824 ГК РФ.

Необходимо отметить, что форма договора должна соответствовать требованиям ст. 389 1ТС РФ, регулирующим форму уступки требования. Финансовому агенту за предоставляемые услуги устанавливается определенный в договоре размер вознаграждения.

В структуре вознаграждения в общем случае выделяют три основные составляющие:

- комиссия (сбор) за обработку документов (накладных и иных документов). Такую комиссию иначе называют комиссией за информационные услуги или комиссией за администрирование (по административному управлению);

комиссия (сбор) за оказание услуг (контроль за свое временной выплатой финансирования, контроль за своевременной оплатой товаров дебиторами, работа с дебиторами при задержках платежей, учет текущего состояния дебиторской задолженности и предоставление поставщику отчетов, комиссии за принятие факторов риска (риска ликвидности, кредитного риска, процентного риска));

- процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование).

В договоре финансирования под уступку денежного требования следует определить порядок и условия исполнения взаимных обязательств финансовым агентом и клиентом, в частности порядок и условия передачи прав требования. Кроме того, необходимо зафиксировать условия финансирования (сроки и порядок передачи денежных средств, условия их возврата или погашения задолженности иными способами).

Уступка в договоре может быть оформлена следующим образом:

- указанием в договоре условия о совершении уступки (передачи существующего права клиентом финансовому агенту)

- оформлением акта (документа произвольной формы, удостоверяющего уступку) в момент заключения

договора или после его заключения.

В пункте 1 ст. 826 ГК РФ указано, что предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Таким образом, действующее российское гражданское законодательство не исключает возможности включения в оборот прав из обязательств, которые возникнут в будущем.

В этом случае предметом договора финансирования под уступку денежного требования может быть требование из обязательства, которое не существует на момент заключения указанного договора, но возникнет в будущем.

Переход будущего права связан с моментом его возникновения, поскольку на момент совершения соглашения об уступке право требования у кредитора отсутствует, и, следовательно, оно не может перейти другому лицу.

В отношениях по уступке денежного требования, осуществленного в рамках договоров финансирования, ст. 827 ГК РФ устанавливает специальное правило о распределении между клиентом и финансовым агентом рисков, касающихся уступленного права, - если договором финансирования под уступку денежного требования не предусмотрено иное, клиент несет перед финансовым агентом ответственность за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки.

Клиент передает финансовому агенту счета (фактуры), другие доказательства того, что денежное требование, уступаемое финансовому агенту, действительно.

Так, риск неисполнения (ненадлежащего исполнения) переданного требования должником, если иное не предусмотрено договором, лежит на финансовом агенте. К примеру, клиент не несет ответственности в случае неплатежеспособности (банкротства) должника, если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования клиент отвечает лишь за действительность уступаемого требования.

Во избежание спорных ситуаций в договоре финансирования следует устанавливать перечень обстоятельств, за отсутствие или наличие которых клиент принимает на себя ответственность перед финансовым агентом.

В пункте 1 ст. 830 ГК РФ указывается, что должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента (либо от финансового агента) письменное уведомление, и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж

Таким образом, действующее российское законодательство требует, чтобы уведомление было направлено должнику в письменной форме.

Из изложенного выше следует, что ст. 824 ГК РФ предусматривает две различные схемы финансирования под уступку денежного требования. Для двух различных схем финансирования под уступку денежного требования предусмотрены и различные правила взаиморасчетов сторон договора финансирования в зависимости от избранной ими схемы в соответствии со ст. 831 ГКРФ.

К договорам финансирования, которые построены по типу покупки финансовым агентом права (требования) у клиента к должнику по основному договору, следует применять абз. 1 п. 1 ст. 824 и п. 1 ст. 831 ГК РФ. Это могут быть факторинг, форфейтинг и т. п. Право требования на получение платежа приобретается финансовым агентом, как правило, до срока его исполнения, и цена такого договора меньше размера задолженности должника. В результате финансовый агент приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование. По данной схеме денежное требование переходит к финансовому агенту «на полном праве».

При этом финансовый агент не имеет права требовать возврата предоставленного финансирования, а получает средства от должника. У клиента, в свою очередь, отсутствует обязанность возвращать полученные от финансового агента денежные средства.

Договоры финансирования под уступку денежного требования данного типа заключаются в случае работы по схеме безрегрессного факторинга

Договоры финансирования под уступку денежного требования такого типа содержит элемент кредитования клиента, но не может быть сведен к разновидностям договора займа и кредитного договора. Поэтому в данной работе не будут рассмотрены схемы отражения в бухгалтерском учете финансирования под уступку существующею и будущего денежного требования.

3.6.2 Факторинг в целях обеспечения исполнения обязательств

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом (абз. 2 п. 1 ст. 824 ГК РФ).

Данная схема договора и особенности бухгалтерского учета будет нами рассмотрен на примере нашей организации - ООО «ГрупМонтэнь», заключившего договор об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга).

Данная тип договора состоит из нескольких частей, одной из которых является кредитный договор, а другой является обеспечительная цессия. Цессия является специфическим способом обеспечения возврата кредита. Уступаемое требование носит характер кредитных отношений, так как всегда связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику.

Центральным банком РФ подтвержден долговой характер имеющих место при факторинге отношений. Так, в Положении № 254-П задолженность по договорам факторинга отнесена к ссудной.

Для такого вида договора финансирования характерно то, что право требования передается финансовому агенту в целях обеспечения исполнения обязательств клиента по возврату полученного им кредита. В соответствии с этой схемой у клиента имеется обязанность вернуть полученные денежные средства финансовому агенту.

Условиями договора могут быть предусмотрены следующие варианты:

- право в отношении должника считается перешедшим к финансовому агенту при неисполнении клиентом обязанности возвратить сумму кредита в определенный договором срок; в данном случае уступка вступает в силу при наступлении определенного в договоре обстоятельства - неисполнения клиентом обязанности возвратить сумму кредита в определенный договором срок: «п. 3.6. Денежное требование переходит к Фактору с момента подписания Реестра уступленных требований, если на момент подписания Реестра срок платежа по уступаемому требованию уже наступил».

- финансовый агент имеет право воспользоваться ценностью переданного ему (или подлежащего, передаче) права требования для погашения обязательства клиента по возврату сумм предоставленного финансирования права требования.

Отличительной чертой данной схемы по сравнению со схемой покупки финансовым агентом права (требования) у клиента к должнику по основному договору является то, что в рассматриваемом случае на финансового агента возлагается обязанность представить клиенту отчет о суммах, полученных им от должника по основному договору, и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. В нашем примере это указано в п . 4.8 и п.5.3 Генерального договора № 151-05-Ф от 09.06.2005 г.

В договорах с обеспечительным характером уступки определяются:

сроки и порядок предоставления средств финансовым агентом.

• сроки и порядок их возврата клиентом

• перечень дополнительных услуг, оказываемых финансовым агентом.

• порядок их оплаты.

Договоры финансирования под уступку денежного требования данного типа заключаются в случае работы по схеме регрессного факторинга.

При регрессном факторинге стороной в первоначальном обязательстве (между поставщиком и покупателем или, иначе, в рамках договора финансирования, между клиентом и должником) остается клиент, сохраняющий за собой часть прав на взыскание долга с должника.

Финансовому агенту денежное требование передается лишь «на сохранение». Таким образом, при регрессном факторинге уступка денежного требования используется исключительно в качестве обеспечения.

Как упоминалось ранее, одной из составляющих факторинговой комиссии является процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), взимаемый банком за фактическое время пользования заемными средствами (кредитом):

«4.1. Вознаграждение Фактора за услуги, но финансированию, определяемые настоящим Соглашением, рассчитывается по следующей формуле (включая НДС):

0,04 % х (Сумма финансирования) х (Фактическое количество календарных дней в период с даты следующей за датой выплаты финансирования по дату оплаты денежного требования Дебитором (включительно) или дату возмещения Продавцом (включительно) сумм финансирования в соответствии с положениями Генерального договора и настоящего Соглашения)».

Выделение из всей суммы доходов по факторингу процентов за пользование кредитом обосновано только по договорам регрессного факторинга, из содержания которых следует, что права требования долга передаются банку исключительно в качестве обеспечения с возможностью предъявления требований к продавцу.

Дополнительным признаком такой переуступки без перехода права собственности на долг является наличие взаимных обязательств клиента и финансового агента по возврату недостающей суммы клиентом либо полученного излишка клиенту.

Бухгалтерский учет факторинговых операций в целях обеспечения исполнения обязательств

ООО «ГрупМонтэнь» 6 августа 2009 года по договору купли продажи отгрузила (реализовала) товар покупателю в июле 2009 года на сумму 895 000 руб., в том числе НДС (18%)- 136 525,42 руб.

Согласно договору регрессивного факторинга банк предоставляет денежные средства в пределах установленного лимита и процента финансирования на данного дебитора. Процент финансирования установлен в размере 90 % от суммы дебиторской задолженности покупателя.

В тот же день организация-продавец переуступила банку право требования долга с покупателя на сумму реализации - 895 000 руб., в том числе НДС - 136 525,42 руб. 8 августа от банка было получено финансирование в сумме 805 500,00 руб. (895 000 х 90%»). 80 дней спустя 26 октября дебитор расплатился с банком.

Организация понесла следующие затраты, связанные с финансированием под уступку права требования:

- проценты по факторинговому финансированию в соответствии с дополнительным соглашением № 1 к Генеральному договору № 151-5-Ф от «09» июня 2005 г. об осуществлении финансирования под уступку денежного требования (факторинга) 0,04% суммы финансирования (за каждый день с даты зачисления средств на расчетный счет организации на дату уплаты денег покупателем банку).

Эта сумма равна 25 776,00 руб. (805 500 руб. х 0,04 % х 80 дн.);

- плата за обработку документов - 10 (десять) рублей включая НДС за один документ. В августе банком были обработаны 2 документа, за что организация заплатила 20 руб.;

- комиссия за факторинговое администрирование (административное управление):

1. комиссия за услуги по учету уступаемых денежных требований в размере 0,1% от суммы каждого требования (включая НДС). Эта сумма составила 805,50 руб. (805 500,00 руб. х 0,1%)

2. комиссия за услуги по управлению задолженностью при финансировании требования в размере 0,05 % от суммы этого требования (включая НДС) - 402,75 руб. (805 000,00 х 0,05%)

Общая сумма расходов организации без НДС составила 27 004,25 руб. (25 776,00 руб. + 20 руб. + 805,50 руб. + 402,75 руб.)

На эту сумму банк начислил НДС по ставке 18% - 4 860,76 руб. (27 004,25 х18%). Сумма расходов организации с учетом НДС равна 31 865,01 руб.

После поступления денег от покупателя 25 октября банк перечислил организации-продавцу остаток средств за вычетом комиссий: 57 634,99 руб. (895 000,00 руб. - 805 500 руб. -(25 776,00 руб. + 20 руб. + 805,50 руб. + 402,75 руб.) х 1,18 %)

В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:

Таблица 7

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15