Курсовая работа: Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации
Несколько проще ситуация,
когда погашение товарного кредита производится не товаром, а деньгами на
основании статьи 409 ГК РФ, то есть предоставление взамен исполнения
отступного. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются
кредитором и заемщиком самостоятельно.
ООО «Фемида» 18 марта
2008 года на условиях товарного кредита сроком на один месяц передало ООО
«Гермес» материалы.
Рыночная стоимость
материалов согласно договору товарного кредита составляет 240 000 руб. в том
числе НДС - 36 610 руб.
За предоставленный кредит
предусмотрены проценты по ставке 21% годовых, выплата которых производится в
денежной форме одновременно с возвратом кредита.
Между тем, 18 марта 2008
года стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым вместо
возврата материалов заемщик выплачивает деньги в размере стоимости материалов,
определенной в договоре товарного кредита. Деньги поступили на счет кредитора в
этот же день.
В целях налогового учета
ООО «Гермес» признает лимит суммы процентов по долговым обязательствам в
размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
кредит займ
факторинговый овердрафтовый
Таблица 5.
№
Содержание хозяйственной
операции
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
СУММА, руб.
Март 2008 года
1
Получен материал по договору
товарного кредита (240 ООО - 36 610)
10
66
203390,00
2
Отражен входной НДС со стоимости
материала, полученного в счет товарного кредита;
19,
«НДС по приобретенным
ценностям»
66
36610,00
3
Входной НДС предъявлен к вычету из
бюджета
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
19,
«НДС по приобретенным
ценностям»
36610,00
4
Начислены проценты за кредит за
март 2008 г.
(240 000 руб. х21%: 366 дн. х 13
дн.)
91,
субсчет
«Прочие
расходы»
66
1790,00
В соответствии с учетной политикой
для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых при
налогообложении прибыли, составляет 961 руб. (240000руб. х!0,25 %> х1,1 :
366 дн. х13 дн.) Т. о., получается разница в размере 829 руб. (1790-961). Для
целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется
постоянное налоговое обязательство величиной 199 руб. (829руб. х24%)
6
Отражено постоянное налоговое обязательство
99
68,
«Учет расчетов по налогу на прибыль
199,00
7
Перечислены проценты кредитору
66
51
1790,00
Апрель 2008 года
8
Товарный кредит оплачен деньгам
66
51
240 000,00
9
Начислены проценты за июнь 2008
(240 000 руб. х 12% х 1,1 : 366 дн.
х 18 дн.
91,
субсчет
«Прочие
расходы»
66
1558,00
В соответствии с учетной политикой
для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых при
налогообложении прибыли, составляет 1331руб. (240000руб. х!0,25 % х1,1 : 366
дн. х!8 дн.). Т. о., получается разница в размере 227 руб. (1558-1331).) Для
целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется
постоянное налоговое обязательство величиной 55руб. (227руб. х24%)
10
Отражено постоянное налоговое обязательство
99
68,
«Учет расчетов по налогу на прибыль»
55,00
11
Перечислены проценты по кредиту
(1790+1558)
66
51
3348,00
Рассмотрим также пример,
когда проценты за товарный кредит заемщику приходится выплачивать в натуральной
форме.
ООО «Гранит» 1 марта 2007
года предоставило товарный кредит сроком на месяц ООО «Арсенал» в виде 100 ООО
штук силикатного кирпича стоимостью 250 ООО руб., в том числе НДС - 38 136руб.
Стоимость кирпича, по которой он считается в учете у кредитора -равна 120 ООО
руб.
В соответствии с
условиями договора заемщик должен вернуть через месяц ПО ООО штук кирпича
аналогичного качества, то есть в качестве процентов за предоставленный товарный
кредит заемщик должен передать кредитору 10 ООО штук аналогичного товара.
Ставки рефинансирования Банка России на момент действия договора - 10,5%. Для
возврата кредита и оплаты процентов ООО «Кольт» покупает силикатный кирпич за
297 000руб., в том числе НДС - 45 305 руб.
В целях налогового учета
общество признает лимит суммы процентов по долговым обязательствам в размере
ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Таблица 6
№
Содержание хозяйственной
операции
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
СУММА, руб.
Март 2007 года
1
Принят по договору товарного
кредита кирпич (250 000руб. - 38 136)
10
66
211 864,00
2
Учтен НДС по полученному кирпичу на
основании счета-фактуры кредитора
19,
субсчет «НДС по приобретенным
ценностям
66
38 136,00
3
Входной НДС предъявлен к вычету из
бюджета, так как материал приобретен для осуществления операций, облагаемых
НДС
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
19,
субсчет «НДС по приобретенным
ценностям»
38 136,00
4
Начислены проценты в натуральной
форме по договору товарного кредита исходя из оценки товара, установленной
договором ((10 ООО шт. х (250 000 руб. х 100 ООО шт.))
91,
субсчет
«Прочие
расходы»
66
25 000,00
Годовая процентная ставка по
данному договору составляет 109,1% (10 ООО шт. .110 ООО шт. 100% х 12 мес.)
Ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, -11,55%. Т. о.,
сумма процентов за кредит, которая будет признана для целей налогового учета,
составляет 22113 руб. (25 ООО руб. : 109,1% х (109,1% -11,55%)). Это постоянная
разница, из которой формируется постоянное налоговое обязательство в размере
5307 руб. (22113x24%)
6
Отражено постоянное налоговое обязательство
99
68,
субсчет «Учет расчетов по налогу
на прибыль»
5 307,00
Апрель 2007 года
8
Приобретен кирпич для возврата
долга и уплаты процентов (297 000-45 305)
10
60
251 695,00
9
Отражен входной НДС
19,
субсчет «НДС по приобретенным
ценностям
60
45 305,00
10
Входной НДС предъявлен из бюджета,
т. к материал приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
19,
субсчет «НДС по приобретенным
ценностям»
45 305,00
11
Возвращен товарный кредит
66
10
251 695,00
12
Начислен НДС с договорной стоимости
процентов (250 000 руб. : 118% х 18%)
66
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
3814,00
13
Списана разница между стоимостью
полученного товара и процентов по нему и фактической себестоимостью возвращаемого
товара
(251 695 руб. : 110 ООО шт. х 100
ООО шт. -211 864 руб.)
91,
субсчет
«Прочие
расходы»
66
16 950,00
14
Списана разница между договорной
стоимостью процентов и фактическими затратами на их выплату
(251695 руб. .110 ООО шт. х 10 ООО
шт. -211 864 руб.)
