Курсовая работа: Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и анализ кредитоспособности организации

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что сумма процентов признается в качестве расхода исходя из первоначальной доходности, установленной эмитентом в условиях эмиссии (выпуска). В целях налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией) признаются внереализационными (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ).

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, учетной политикой организации может быть установлен следующий порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Если срок обращения облигаций превышает один отчетный период, проценты в налоговом учете начисляются на конец каждого отчетного периода. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Если величина накопленного купонного дохода по облигациям на конец отчетного периода превышает указанную величину процентов, возникает постоянная разница, не признаваемая в целях налогообложения.

По состоянию на 19 декабря 2008 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 13 %, следовательно, предельная величина процентов, которую организация может учесть для целей налогообложения прибыли, равна 14,3% (13%> х 1,1).

С 19.12.2008 по 03.02.2009 г.

10 000 000 руб. х 14,3% (13 % х 1,1): 365дн. х 46 дн. = 138 630,14 руб.

По состоянию на 04 февраля 2008 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 10,25 %, следовательно, предельная величина процентов, которую организация может учесть для целей налогообложения прибыли, равна 11,28 % (10,25 % х 1,1).

С 04.02.2008 по 28.04.2008

10 000 000 руб. х 11,28 % (10,25 % х 1,1): 366дн. х 84 дн. = 258 885,25 руб.

По состоянию на 29 апреля 2008 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 10,5%, следовательно, предельная величина процентов, которую организация может учесть для целей налогообложения прибыли, равна 11,55 % (10,5 % х 1,1).

С 29.04.2008 по 09.06.2008

10 000 000 руб. х 11,55 % (10,5 % х 1,1): 366дн. х 42 дн. = 132 540,98 руб.

По состоянию на 10 июня 2008 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 10,75 %, следовательно, предельная величина процентов, которую организация может учесть для целей налогообложения прибыли, равна 11,83 % (10,75 % х 1,1).

С 10.06.2008 по 19.06.2008

10 000 000 руб. х 11,83 % (10,75 % х 1,1) : 366дн. х 10 дн. = 32 322,40 руб.

Таким образом, общая сумма процентов, которая может быть признана для целей налогообложения прибыли в первом купонном периоде равна 562 378,77 руб.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете размещения облигаций с дисконтом и их погашение.

ОАО «Интайл» разместила путем открытой подписки 2000 беспроцентных облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 972 руб. за облигацию.

Срок обращения облигации - 100 дней (с 01.11.2007 по 08.02.2008 г.)

Все расчеты производятся в безналичной форме.

Величина уставного капитала ОАО составляет 2 500 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займов, в том числе привлеченных посредством выпуска облигаций, регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008).

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета дисконт по облигациям учитывается в составе расходов будущих периодов.

В рассматриваемой ситуации срок обращения облигаций составляет 100 дней, следовательно, задолженность по ним является краткосрочной (п. 5 ПБУ 15/2008).

При этом номинальная стоимость всех размещенных облигаций составляет 2 000 000,00 руб. (2000 шт. х 1000 руб.). Облигации размещены по цене 972 руб. за штуку, фактически организация получила 1 944 000 руб. (2000 шт. х 972 руб.).

Номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается как кредиторская задолженность.

Таблица 8.

Любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) в налоговом учете признается процентами (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Как уже говорилось выше, расходы в виде процентов по долговым обязательствам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными расходами организации с учетом особенностей, установленных в ст. 269 НК РФ.

Согласно абз. 4, 6 п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организация может учесть только ту часть начисленных процентов, которая не превышает предельную величину процентов, в данном случае равную увеличенной в 1,1 раза ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату размещения облигаций. По состоянию на 01.11.2008 ставка рефинансирования составила 10% (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У); следовательно, предельная величина процентов, которую организация может учесть для целей налогообложения прибыли, равна 11% (10% х 1,1).

Предельная сумма дисконта, которая может быть учтена организацией по рассматриваемым облигациям за весь период их обращения, составляет 58 586 руб.

1 944 000 руб. х 11% : 365 х 100 дн. = 58 586 руб.

Эта сумма превышает фактическую доходность по данным облигациям. Т.е. организация учитывает для целей налогообложения прибыли всю сумму дисконта в составе внереализационных расходов (при условии, что названные расходы являются обоснованными и направлены на получение дохода (при условии, что названные расходы являются обоснованными и направлены на получение дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ)).

В состав расходов проценты включаются в порядке, определенном абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ: организация определяет сумму подлежащих выплате процентов, относящуюся к отчетному периоду, исходя из установленной по облигациям доходности и срока нахождения облигаций у третьих лиц в отчетном периоде. То есть сумма расхода определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

3.6 Учет факторинговых операций

В этой части настоящей главы будут подробно описываться правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты уступки права требования, а точнее финансирования под уступку права требования (факторинга).

Бесспорно, что в российскую экономику факторинг входит быстро и уверенно, хотя еще и намного отстает от ряда развитых стран по оборотам факторинговых компаний на мировом рынке.

И это несмотря на существование множества проблем, и коллизий, в том числе связанных с отсутствием в российском законодательстве конкретного порядка и правил, в соответствии с которыми должны проводиться факторинговые сделки.

Экономическая суть финансирования под уступку денежного требования (факторинга) выражается в том, что данный продукт позволяет повысить ликвидность активов, а также оборотность своего капитала и тем самым рентабельность деятельности организаций, пользующихся его услугами. Использование в своей хозяйственной деятельности факторинга дает возможность организациям, пользующимся его услугами, снизить собственные расходы на содержание финансовых служб, повысив эффективность финансового обслуживания за счет передачи функций таких служб специализированным организациям.

Согласно определению факторинга, данному УНИДРУА (UNIDROIT), факторингом является операция, при которой поставщик может или должен уступить фактору (финансовому агенту) права требования, вытекающие из контрактов по продаже товаров, заключаемых между поставщиком и его заказчиками (дебиторами), за исключением тех, которые относятся к товарам, закупленным в основном для их личного, семейного или домашнего пользования.

При этом фактор должен взять на себя не менее двух из следующих обязанностей: финансирование поставщика; ведение учета по правам требования; инкассация дебиторской задолженности; защита от неплатежеспособности дебитора.

Факторинговые операции подразделяются на внутренние и международные, открытые и закрытые, с правом и без права регресса (оборота).

Рассматривая факторинговую операцию как сделку в общегражданском обороте хозяйственных сделок, следует отметить, что факторинговая операция включает финансирование кредитора (клиента) (кредитной организацией или специализированной организацией) в обмен на уступку денежного требования, в основе которого лежит отсрочка платежа клиента (кредитора) дебитору (должнику).

Схема факторинговой операции достаточно проста для понимания.

Поставщик отгружает товар с отсрочкой платежа, передает в факторинговую компанию отгрузочные документы, после чего фактор (банк или специализированная организация) оплачивает ему от 60 до 90 % суммы поставки. После того как дебитор (должник по договору поставки) расплатится с фактором за полученный товар, фактор перечисляет поставщику остаток долга.

При этом поставщик получает следующие выгоды:

- возможность увеличения объема продаж, сокращение затрат при закупке товара и, как следствие, получение дополнительной прибыли;

- сокращение трудозатрат;

- расширение клиентской базы в связи с появлением возможности работать с покупателями на условиях отсрочки платежа;

- защита от потерь при неоплате или несвоевременной оплате дебиторов за поставленный им товар;

- отсутствие дефицита в оборотных средствах;

- сокращение затрат, связанных с получением банковского кредита.

При совершении факторинговых операций клиент (кредитор), получая финансирование своих продаж, не несет следующие расходы:

- расходы по оформлению кредита, включающие регистрацию и страхование залога;

расходы на экстренную мобилизацию денежных средств при наступлении срока погашения кредита или выплаты процентов, включая упущенную выгоду, связанную с выводом этих средств из оборота.

В случае факторингового обслуживания клиента финансирование выплачивается сверх банковского лимита кредитования.

Факторинг может быть открытым и закрытым.

Открытый (конвенционный) факторинг связан с переуступкой поставщиком товарораспорядительных документов фактору с обязательным уведомлением дебиторов (должников) об участии в расчетах факторинговой компании. Оповещение осуществляется путем записи на счете-фактуре о направлении платежа в адрес факторинговой фирмы.

Закрытый (скрытый, конфиденциальный) факторинг характеризуется тем, что должника не информируют о привлечении к востребованию долгов фактора. Тариф на конфиденциальное факторинговое обслуживание выше размера оплаты открытых факторинговых услуг.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15