Отчет по практике: Внешний аудит организации

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Эмиссионный доход - это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 5310 «Эмиссионный доход», где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.

Для учета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала) предназначены счета подраздела 5420 «Резерв на переоценку».

На счетах подраздела 5420 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года». По кредиту счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела (6) «Доходы». По дебету счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» (5510 «Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал»), (5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)») используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия» журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия.

Таблица 13

Расчет чистого дохода за сентябрь 2009 года

2.8 Учет доходов и расходов предприятия

внешний аудит денежный учет

ТОО ,,Имсталькон-Темиртау,, применяет в учете реализации продукции и оказания услуг метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента продажи продукции, выполнения работ и предоставления услуг независимо от времени оплаты.

Доходы - это увеличение экономических ресурсов, либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, как результат обычной деятельности предприятия, как например реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов предприятия, приносящих проценты (арендная плата, дивиденды или привилегии).

Определение доходов включает в себя как доход от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доход от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доход от арендной платы.

Прочие доходы представляют собой другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличение экономических выгод и как таковых по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности.

К прочим доходам относятся доход от основной деятельности; налогооблагаемые доходы; доходы, возникшие от реализации основных средств, а также нереализованный доход (доходы, возникшие от реализации ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.

Также, признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, ТМЗ, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств, например, организация может поставить готовую продукцию заимодателю в счет погашения обязательств по выплате оставшейся части займа.

Для отражения доходов используют счета подраздела (6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»), (6200 «Прочие доходы»). Кредитовые обороты по счету (6010) «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются в журнале-ордере №11, а по счетам (6200) подраздела - в журнале-ордере №14. Все доходы необходимо закрыть на дату баланса, т.е. на 31 декабря. Сумма доходов списывается на кредитовую сторону счета (5410 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»). Данный счет не имеет остатков.

Расходы - расходы включают в себя расходы, возникшие в процессе деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают также в себя расходы как себестоимости реализованной продукции, состоящие из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их элементов, ТМЗ, основных средств.

Прочими расходами являются статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

К прочим расходам относятся расходы от основной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относят расходы, возникающие например, в результате увеличения курса валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте при признании прочие расходов от неосновной деятельности, информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражают в отчете с учетом соответствия доходам.

Признание доходов и расходов в финансовой отчетности предприятия. Доходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшения обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличение активов или уменьшения обязательств (например, увеличение активов при реализации готовой продукции или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, наличие по выплатам заработной платы или износ оборудования).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственно сопоставления между понесенными затратами с доходом. Он предполагает одновременно признание дохода и расхода, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий, например, различные компоненты расходов, сопоставляющих себестоимость реализации готовой продукции, признаются в то же время как доходы, полученные от реализации этой готовой продукции. Однако согласно настоящей концептуальной основе, применение такого сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь доходов с расходами может быть прослежена только в целом или на основе метода рационального распределения. Это необходимо при признании расходов, связанных с таких активов, как основные средства, деловая репутация (Гудвилл), патенты и торговые знаки, в таких случаях расходы называются амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используется или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете о доходах и расходах немедленно, если затраты не создают большей будущей экономической выгоды или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.

Расход также признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательство по гарантии на товар.

Все расходы предприятия учитываются по дебету активных счетов раздела 7 «Расходы». Они могут быть связаны с административной, сбытовой, производственной деятельностью предприятия и в зависимости от этого используются соответствующие счета. Все расходы предприятия в конце года, как и доходы, закрываются счетом (5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»), т.е. списываются на дебет этого счета. Списание доходов и расходов в конце года на счет (5410) называют закрывающими проводками. В результате этих проводок сальдо на счетах доходов и расходов получается равным нулю. Все кредитовые обороты по счетам расходов обычно отражают в журнале-ордере № 14.

2.9 Финансовая отчетность субъекта

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям информации о положении компании в форме, удобной и понятной для принятия пользователями финансовых, экономических, деловых решений.

Финансовые отчеты отражают финансовые результаты сделок и других событий, формируя их в элементы финансовых отчетов. Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами, непосредственно связанными с определением финансового положения субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денег отражает элементы отчета о прибылях и убытках и изменения в элементах бухгалтерского баланса.

Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовая отчетность содержит:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14