Отчет по практике: Внешний аудит организации

Случайные ошибки в разноске операции по счетам. При ручном ведении бухгалтерского учета бухгалтер может ошибиться, записав операцию по дебету одного счета, забыв записать ее по кредиту другого счета или исказив эту сумму. Однако ручной способ ведения учета в настоящее время редкость, поэтому данные ошибки могут иметь место при автоматизированном ведении бухгалтерского учета. Обычно бухгалтерскими программами предусматриваются стандартные проводки или может быть настроена функция блокировки ошибочной (незавершенной) проводки. Тем не менее обратной стороной автоматизации учета может быть появление ошибок по причине так называемых программных сбоев или отсутствие своевременной корректировки в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете, тогда вероятны появления подобных ошибок.

Случайные пропуски операций. Данная ошибка наиболее распространена при ведении учета на персональных компьютерах недостаточно квалифицированными бухгалтерами. Чаще всего встречаются случаи, когда, отразив перечисление денег с расчетного счета согласно платежному поручению, бухгалтер забывает их начислить. Обнаружить такую ошибку аудитор может, вызвав в компьютере оборотную ведомость по отдельным счетам расчетов.

Действия аудитора изначально не должны быть специально направлены на поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор также не может судить о преднамеренности искажений (мошенничества). Конечная цель аудитора при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству проверяемой организации по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки.

Если выявилось большее количество искажений, чем предполагал аудитор перед началом проверки на этапе предварительного планирования и построения общего плана аудита, то следует уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур. Это необходимо для снижения аудиторского риска.

Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет - указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае, если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг, если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала организации, ведущих к искажению финансовой отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Аудиторская фирма несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением прямо предусмотренных действующим законодательством).

Оценка существенности искажений

Следует знать, что как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным.

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах - это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

 Существенность финансовой информации - это качественная мера и свойство информации, которые делают ее способной влиять на экономические решения пользователя.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия - уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В международной аудиторской практике считается, что ошибка, ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5 - 10%, не является существенной. Однако не существует нормативно закрепленного количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.

Согласно принятой практике каждая аудиторская организация или аудитор устанавливает уровень существенности для каждого клиента исходя из собственного опыта и профессионального суждения. Рекомендуется, чтобы соответствующая методика оценки уровня существенности была зафиксирована во внутрифирменных стандартах.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов: 1) выбора базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовых показателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий.

На втором этапе аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений для базовых показателей. Для этого аудитору необходимо проанализировать следующие факторы, оказывающие влияние на уровень существенности, и дать им оценку:

-  характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие;

-  финансовое положение предприятия (по коэффициентам устойчивости);

-  опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

-  организация внутреннего контроля и др.

В зависимости от того, как аудитор оценивает данные факторы, он будет выбирать относительный уровень существенности для базовых показателей.

К примеру, если аудитор пришел к мнению, что:

-  отрасль, в которой работает организация, традиционная и стабильная;

-  финансовое положение предприятия устойчивое;

-  опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны;

-  внутренний контроль организован на хорошем уровне,

то он может выбрать более высокий уровень существенности для базовых показателей.

Если, по мнению аудитора, факторы оцениваются как средние или ниже среднего уровня, то следует выбрать более низкий уровень существенности для базовых показателей. В зависимости от оценки факторов уровень существенности может быть выбран по одному из следующих вариантов.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе, регламентированной внутрифирменными стандартами. Основанием для изменения порядка нахождения уровня существенности и системы базовых показателей могут служить:

-  изменения законодательства в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или показателей финансовой отчетности;

-  изменения в законодательстве об аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

-  значительное изменение состава организаций, подлежащих аудиту, с точки зрения их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности;

-  смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему ему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится финансовая отчетность.

Первоначальное значение уровня существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя аудиторской проверки. Данные факты могут касаться вышеприведенных факторов, влияющих на оценку уровня существенности. К примеру, аудитору в ходе проверки стали известны факты, опровергающие первоначальное предположение о том, что опыт и квалификация бухгалтерского персонала достаточны.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому – либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

В том случае, если одновременно:

а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; и

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации является достоверной во всех существенных отношениях.

Допустим, что приобретенные клиентом товары были внесены в учет по цене закупки, а расходы по транспортировке и хранению на складе были списаны на расходы предприятия. Аудитор выявил нарушение и определил его стоимостную величину. Клиент нарушил требования МСФО 2 «Запасы», согласно которому расходы по транспортировке и хранению данных товаров должны включаться в их себестоимость. В силу того, что сумма искажения была незначительна и не влияла на достоверность финансовой отчетности, аудитор признает ошибку несущественной.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

а) выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; либо

б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности организации от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации в существенных отношениях не может быть признана достоверной. Например, отсутствие в учете записей о приобретении или реализации основных средств на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких базовых показателей, как валюта баланса, задолженность перед бюджетом по налогу на имущество и корпоративный подоходный налог, а также оказывает на воздействие в целом на состояние активов и обязательств. Аудитор в этом случае высказывает в своем заключении отрицательное мнение о достоверности отчетности.

В том случае, если:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; и (или)

б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности организации с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор на основе профессионального суждения принимает решение об уровне существенности нарушений в проверяемой финансовой отчетности, либо делает вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Например, при проверке дебиторской задолженности аудитор выявил несоответствие фактических данных на основе актов сверок с покупателями и заказчиками на конец периода сумме, указанной в балансе. Значение суммы отклонения близко к уровню существенности. В то же время аудитор установил, что другие статьи баланса и финансовая отчетность в целом являются достоверными.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправления в учетные регистры по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения финансовой отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемой организации с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского отчета, отличного от безусловно положительного.

Задание 4.1

Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основании следующих данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1

3.5 Аудиторский риск

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным в достоверности (отсутствии существенных ошибок) финансовой отчетности как бы тщательно не производилась проверка. Поэтому, при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска. Иными словами, аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с определенным допустимым или желательным уровнем аудиторского риска.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14