Отчет по практике: Внешний аудит организации

Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

В республике действуют территориальные и Республиканская палата аудиторов.

Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:

-  содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;

-  обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;

-  рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;

-  в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско – правовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско – правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;

-  обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;

-  анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций;

-  представление интересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;

-  осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам;

Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:

-  осуществлением координации деятельности территориальных палат аудиторов;

-  разработкой на основе международной практики стандартов аудита;

-  организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов;

-  обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк РК с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесения предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно – правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:

-  не более 2/3 от общей численности – представители от каждой палаты аудиторов;

-  не менее 1/3 от общей численности – представители государственных органов, определяемых Правительством РК;

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

-  определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;

-  принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;

-  принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.

Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно налоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

В составе аудиторской организации должно быть не менее 2 аудиторов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономической или правовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы в научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в вузе не менее 2 лет из последних 5.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев.

Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудиторской деятельности».

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.

Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услуг обязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Согласно статье 13 Закона РК «Об аудиторской деятельности» лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана или приостановлена (на срок до 6 месяцев) Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК в установленном законодательством порядке. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке.

Юридические лица, подлежащие обязательному ежегодному аудиту

Обязательному ежегодному аудиту, согласно статье 4 п.2 Закона РК «Об аудиторской деятельности», подлежат.

-  банки;

-  кредитные товарищества;

-  организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;

-  организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

-  страховые организации;

-  накопительные пенсионные фонды;

-  организации, осуществляющие управление пенсионными активами;

-  инвестиционные фонды;

-  субъекты естественной монополии;

-  предприятия с иностранным участием;

-  акционерные общества (в т.ч. народные);

-  иные организации, предусмотренные законодательными актами РК.

До введения в действие нового Закона РК «Об акционерных обществах» от 13.05.2003 года N415-11 обязательному аудиту среди акционерных обществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более. В 2003 году собственный капитал народного акционерного общества должен составлять более 872 млн. тенге.

Начиная с годовой финансовой отчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ, что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.

3.3 Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

Для эффективного выполнения аудиторских услуг разработаны и внедрены специальные правила – аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые положения, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В аудиторской практике используют следующие виды аудиторских стандартов: общепринятые аудиторские стандарты, национальные стандарты аудита и международные стандарты аудита.

Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитет аудиторской практике IAPC, действующий на правах постоянного комитета в рамках международной федерации бухгалтеров IFAC, которая была создана в 1977 году. В разных странах по – разному применяют МСА это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

1)  это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу целиком и полностью;

2)  сюда относится стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

3)  стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

4)  стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и НБ.

В связи с этим в некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применения МСА. Например, в Канаде, Великобритании, США, имеющие свои национальные стандарты МСА аудиторскими организациям применяются только к сведению. Австралия, Бразилия, Голландия МСА использует в качестве базы для разработки собственных стандартов.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малазия, Нигерия) МСА приняты как национальные.

В Республике Казахстан в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» стандарты аудита разрабатываются на основе международной практике и принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением, уполномоченным государственным органом.

На состоявшейся в 2000 году пятый республиканской конференции аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на международный стандарт и принятие их в качестве национальных, являясь действительным членом международной федерации бухгалтеров палата аудиторов Казахстана одной из первых среди стран постсоветского пространства сделала решительный шаг для выхода на международный уровень.

В настоящее время система международных стандартов аудита (ICA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».

В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривает необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо – обязательство аудитора перед клиентом.

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др.

Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений: честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

Задание 3.1

У директора вашего предприятия Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциями предприятия отца. В вашем предприятии проводится аудит фирмой XXX, от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы. Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.

Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и принцип профессионального поведения, так как аудитору запрещается проводить проверку в организациях, где работают его родственники. Пути преодоления: провести аудит в другой аудиторской фирме.

Задание 3.2

Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативными актами. По окончании срока проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена. Спустя два месяца налоговый комитет провел проверку за отчетный год и обнаружил ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе проверки. Что служило причиной этой ситуации?

Решение: В данной ситуации причиной послужило поручение старшего аудитора рядовому аудитору, происходит нарушение принципа объективности и честности, так как старший аудитор должен был проверить работу рядового аудитора, он является виновным лицом.

Задание 3.3

На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных «своих» участков. Каковы преимущества или недостатки сложившейся ситуации?

Решение: В данной ситуации, происходит нарушение принципа независимости, честности и объективности, так как аудит проводится на протяжении нескольких лет в одной и той же аудиторской фирме, что является недостатком.

Задание 3.4

Существует 10 групп международных аудиторских стандартов. Ниже перечислены пункты, имеющие отношения к этим стандартам. Требуется определить соответствие каждого пункта общепринятому стандарту аудита.

Решение:

1.  Аудитор проводит аудит и составляет аудиторский отчет тщательно

2.  Более опытный аудитор руководит работой неопытного аудитора.

3.  Аудитор исследует и составляет заключение о внутреннем контроле клиента.

4.  Во время аудита придерживаются заранее составленного графика.

5.  Аудитор имеет бухгалтерское образование и несколько лет опыта работы в аудите.

6.  По суждению аудитора финансовая отчетность соответствует всем международным стандартам бухгалтерского учета.

7.  Аудитор объективен и непредвзят при проведении аудита.

8.  Клиент использовал в этом же году те же принципы бухгалтерского учета, как и в прошлом году.

9.  Аудит дал все доказательства, необходимые для составления заключения о финансовой отчетности клиента.

10.  Примечания к финансовой отчетности клиента содержат все существенные данные.

11.  Аудитор составляет заключение по финансовой отчетности.

3.4 Ошибки и мошенничество, оценка их существенности

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах (первичных документах, учетных регистрах, отчетах), отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом.

Искажения в финансовой отчетности возникают в результате мошенничества или ошибки. Общая классификация искажений в учете представлена на рисунке 2.

Согласно МСА-240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество -это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. В то время как ошибка - есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. Ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причина ошибок – неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил учета, налогообложения, составления отчетности.

Остановимся подробнее на некоторых искажениях финансовой отчетности.

Отсутствие обязательных реквизитов документов. К обязательным реквизитам относятся наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, которая помещена в журналах унифицированных форм первичной учетной документации. Если формы не предусмотрены по каким – либо операциям, то они должны быть утверждены учетной политикой организации. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильно оформленному расходному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально ответственного лица.

Отсутствие юридической доказательности первичной информации.

Первичный документ должен сопровождаться другими документами, служащими его обоснованием. К примеру, выдача ссуды работнику организации оформляется расходным кассовым ордером (первичный документ) к которому должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление. Если по платежному поручению организация перечислила деньги другой организации, то должен существовать договор между организациями и (или) счет - фактура с описанием оказываемых услуг.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14