Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Д-т 41 К-т 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90:

Д-т 90-2 К-т 42 -сторнирована реализованная торговая наценка.

Раскрытие информации о товарах и товарных операциях в бухгалтерской отчетности

В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки товаров;

-о последствиях изменения способов оценки товаров;

-о стоимости товаров, переданных в залог;

-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

Предназначение счета 40 «Выпуск продукции, работ, слуг»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т 43 К-т 40

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Порядок отражения операций по выпуску продукции

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным, готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 .

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".

При использовании для учета затрат на производство продукции счета синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т, К-т.

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Предназначение забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Все материальные ценности и арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственных средств.

Бухгалтерский учет забалансовых объектов

Счет 001 "Арендованные основные средства" применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" применяется:

1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;

2) при приобретении ТМЦ, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;

3) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями, которые получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" - для учета бланков.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.

Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные" используется для учета:

-поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;

-векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;

-имущественный залог, который оформляется договором о залоге.

Стоимость некоторых видов ОС не погашается путем их амортизации. К ним относятся: объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, объекты основных средств некоммерческих организаций. У них учитывается износ, который начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на счете 010 "Износ основных средств".

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду на условиях их учета на балансе арендатора.

Понятие финансовых результатов и их формирование

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

К счету "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Организации могут открывать и другие субсчета для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). На сумму выручки в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90-1.

Списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится следующим образом: Д-т 90-2, К-т 20, 43, 41, 44, 45, списание условно-постоянных затрат (в соответствии с учетной политикой организации) - Д-т 90-2, К-т 26, списание коммерческих расходов (полностью или частично) - Д-т 90-2, К-т 44, на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. - Д-т 90-3, 4 и др., К-т 68, 76.

Разница между оборотами по кредиту и по дебету счета 90 представляет результат от продаж. Этот результат (прибыль или убыток) ежемесячно относится на счет 99 "Прибыли и убытки": если получена прибыль - Д-т 90-9, К-т 99, если убыток - Д-т 99, К-т 90-9.

По всем субсчетам счета 90 в течение года делаются записи накопительно, т.е. все субсчета этого счета в течение года имеют сальдо нарастающим итогом. Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Закрываются все субсчета счета 90 заключительными записями декабря:

на сумму выручки - Д-т 90-1, К-т 90-9;

на сумму себестоимости - Д-т 90-9, К-т 90-2;

на сумму НДС - Д-т 90-9, К-т 90-3 и т.д.

Порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

В течение отчетного года ежемесячно учет финансовых результатов осуществляется в следующей последовательности:

1. Учитывается выручка от продаж

2. Списывается себестоимость проданной продукции;

3. Начисляется налог на добавленную стоимость с выручки от продаж;

4. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 "Продажи". Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 "Продажи" с использованием специальных субсчетов:

ˉ  90-1 "Выручка" - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой

ˉ  90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж

ˉ  90-3 "НДС" - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя

ˉ  90-4 "Акцизы" - для учета акцизов, включенных в цену проданной продукции

ˉ  90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин

ˉ  90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом:

ˉ  записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года;

ˉ  финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1;

ˉ  ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки";

ˉ  синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет;

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84. Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Понятие и виды вложений во внеоборотные активы

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретение земельных участков и объектов природопользования;

приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Оценка вложений во внеоборотные активы

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

-в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

-по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Согласно ББУ 6/01 "Учет основных средств", в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков и объектов природопользования, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В этом случае к нему могут быть открыты субсчета 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования".

На сумму фактических затрат по приобретению земельных участков и объектов природопользования в учете делаются записи: Д-т 08-1, 08-2, К-т 60, 76 и др. Фактические затраты на приобретение определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в том случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22