Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Капитальные вложения в земельные участки, объекты природопользования учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

При принятии земельных участков и объектов природопользования на учет затраты, учтенные на счете 08, подлежат списанию: Д-т 01, К-т 08-1, 08-2.

Если на приобретенных земельных участках осуществляется строительство зданий, сооружений и др., то построенные объекты принимаются на учет в качестве отдельных объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

При формировании первоначальной стоимости земельных участков и природопользования необходимо учитывать, что согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Учет строительства объектов основных средств

Строительные работы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплачены работы подрядчика или нет, значения не имеет.

При хоз. способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. Затраты, связанные со строительством, также учитываются по дебету счета 08.

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69,...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость СМР, выполненных собственными силами фирмы, облагают НДС. Суммы налога, исчисленные при выполнении СМР, подлежат вычету только по объектам производственного назначения и по мере того, как начисленные суммы будут перечислены в бюджет. В стоимость СМР включают все расходы, которые формируют первоначальную стоимость построенного основного средства. Начислять НДС нужно в последний день месяца каждого налогового периода (месяца или квартала).

При проведении строительства хоз. способом НК РФ позволяет возмещать НДС по материалам (работам, услугам), использованным в строительстве. Суммы НДС по материалам, приобретенным для СМР, можно принять к вычету по мере того, как затраты будут отражены в учете.

Особенности строительства объектов основных средств подрядным способом

Строительные работы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплачены работы подрядчика или нет, значения не имеет.

Учет оборудования к установке

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение такого оборудования, отражаются непосредственно на счете 08 по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату: Д-т 07 К-т 60

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал: Д-т 07 К-т 75.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91.

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Особенности аналитического учета вложений во внеоборотные активы

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

-своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

Состав, назначение и виды финансовой (бухгалтерской) отчетности

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

-  форма № 1 Бухгалтерский баланс;

-  форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

-  форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

-  форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

-  форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу;

-  форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств;

-  пояснительная записка;

-  итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Предъявляемые к отчетной информации требования изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете», положениях по бухгалтерскому учету, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил:

1. При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Фактически нейтральность означает объективность БО.

2. БО организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

3. Организация должна при составлении БО придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетов и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях с указанием причин, вызвавших это изменение.

4. По каждому числовому показателю БО должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Статьи, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.

6. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

7. Отчетным годом является календарный год с 1.01. по 31.12. включительно.

8. Каждый отчет должен содержать следующие данные: наименование, отчетная дата, название организации, тыс. или млн. руб.

9. БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях).

10. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Порядок составления бух отчетности регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении БО организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в БО организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

БО должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Фирмы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность:

-участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

-в территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;

-в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

-другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Сдавать бухгалтерскую отчетность нужно в такие сроки:

-промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

-годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно; послана по почте; отправлена через Интернет (по электронной почте).

Содержание бухгалтерской отчетности

Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухучете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухучете в следующем порядке:

-штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

-иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухучете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Понятие калькулирования

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:

- продукции работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

- единицы вида готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции.

При калькулировании в зависимости от специфики деятельности, предприятия могут использовать методы калькулирования:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22