Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

- по оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат;

- по объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Статьи калькуляции себестоимости продукции

В соответствии с экономической сутью затраты классифицируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальное страхование и обеспечение;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).

Группировка по статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим элементам подробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции. Поэтому в общем случае суммы группировок не совпадают. Использование в бухгалтерском учете достаточного количества субсчетов позволяет приводить их в соответствие, что служит дополнительным контролем общей суммы затрат. Типовыми калькуляционными статьями предприятия с цеховой структурой производства и управления в бухучете могут быть следующие статьи затрат:

-сырье и материалы;

-возвратные отходы (вычитаются);

-топливо и энергия на технологические цели;

-основная заработная плата производственных рабочих;

-дополнительная заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальное страхование;

-расходы на подготовку и освоение производства;

-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-цеховые расходы (общепроизводственные);

-общезаводские расходы (общехозяйственные);

-потери от брака;

-прочие производственные расходы;

-внепроизводственные расходы.

Отражение расходов по статьям калькуляции в бухгалтерском учете

1.Материальные затраты: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 21, 41, 60,

2. Затраты на оплату труда: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70,

3. Отчисления с ФОТ: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69,

4. Амортизация: Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 02,

Прочие затраты: Д 20- К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97.

Типовая номенклатура статей цеховых расходов следующая:

1) содержание аппарата Д 25 - К 10, 69, 70;

2) амортизация зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 02);

3) содержание зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 10, 23, 60, 76);

4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или сумма фактических затрат: Д 25 - К 96 или Д 25 - К 10, 23, 60, 76;

5) охрана труда (Д 25 - К 10, 60, 76);

6) погашение стоимости и ремонт специальной оснастки для типовых видов продукции, работ и услуг (Д 25 - К 02, 05, 10, 21, 23, 60, 76);

9) прочие общепроизводственные расходы (Д 25 - К 23, 60, 76, 97);

10) потери от простоев по внутренним причинам (Д 25 - К 10, 23, 69, 70);

11) потери от порчи ТМЦ при их хранении в цехах (Д 25 - К 94, );

12) недостачи ТМЦ и незавершенного производства (Д 25 - К 94).

Типовая номенклатура статей общезаводских расходов:

1) зарплата и отчисления аппарата управления предприятием (Д 26 - К 69, 70);

2) командировки и перемещения сотрудников (Д 26 - К 71);

3) содержание пожарной и сторожевой охраны (Д 26 - К 76);

4) прочие расходы на управление предприятием (Д 26 - К 05, 10, 60, 76);

5) содержание прочего общезаводского персонала (Д 26 - К 10, 69, 70);

6) амортизация основных средств (Д 26 - К 02);

7) содержание и текущий ремонт ОС общезаводского назначения (Д 26 - К 05, 10, 23, 69, 70, 76);

8) расходы на изобретательство и техническое усовершенствование (Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 69, 70, 76);

9) охрана труда (Д 26 - К 10, 76);

10) подготовка кадров (Д 26 - К 76);

11) организационный набор рабочей силы (Д 26 - К 76);

12) налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления (Д 26 - К 68,);

13) прочие общезаводские расходы (Д 26 - К 10, 23, 60, 76, 97);

14) потери от простоев по внешним причинам (Д 26 - К 60, 76);

15) потери от порчи ТМЦ при хранении на заводских складах (Д 26 - К 94);

16) недостачи ТМЦ на заводских складах (за вычетом излишков) (Д 26 - К 94);

17) прочие внепроизводственные расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:

-основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

-расходам на основную заработную плату (без доплат);

-затратам по процессам;

-количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства".

Понятие и виды капитальных вложений

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В состав кап. вложений входят затраты на строительно-монтажные работы при возведении зданий и сооружений; приобретение, монтаж и наладку машин и оборудования; затраты на проектно-изыскательские работы; затраты на содержание дирекций строящегося предприятия; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводу земельных участков и др.

Инвестиции, осуществляемые в форме кап. вложений, подразделяют на виды:

-оборонительные И, направленные на снижение риска по приобретению сырья, комплектующих изделий, на удержание уровня цен, на защиту от конкурентов и т. д.;

-наступательные И, обусловленные поиском новых технологий и разработок, с целью поддержания высокого научно-технического уровня производимой продукции;

-социальные И, целью которых является улучшение условий труда персонала;

-обязательные И, необходимость в которых связана с удовлетворением государственных требований в части экологических стандартов, безопасности продукции, иных условий деятельности, которые не могут быть обеспечены за счет только совершенствования менеджмента;

- представительские И, направленные на поддержание престижа предприятия.

В зависимости от направленности действий выделяют:

1) начальные И (нетто-И), осуществляемые при приобретении или основании предприятия;

2) экстенсивные И, направленные на расширение производственного потенциала;

3) реинвестиции, под которыми понимают вложение высвободившихся инвестиционных средств в покупку или изготовление новых средств производства;

4) брутто-И, включающие нетто-И и реинвестиции.

В экономическом анализе применяется и иная группировка И, осуществляемых в форме капитальных вложений:

-И, направляемые на замену оборудования, изношенного физически или морально;

-И на модернизацию оборудования;

-И в расширение производства.

-И на диверсификацию, связанные с изменением номенклатуры продукции, производством новых видов продукции, организацией новых рынков сбыта;

- стратегические И, направленные на внедрение достижений научно-технического прогресса, повышение степени конкурентоспособности продукции, снижение хозяйственных рисков.

Отражение различных видов капитальных вложений в учете

Для отражения в бухгалтерском учете кап. вложений используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В рамках данного счета производится обобщение информации о затратах, производимых хозяйством, конечной целью которых является поступление объектов основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования. Также на данном счете отражаются затраты на проведение мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.

По дебету счета 08 отражают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов (Д 08 К 02, 10, 70, 69, 70, 60, 76 и т.д.). После приведения объектов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, и оформления в установленном порядке их стоимость списывают со счета 08 в дебет счета 01, 04, 03 и др.

Остаток по счету 08 на конец отчетного периода отражает затраты хозяйства по незаконченным капитальным вложениям. К счету 08 открывают субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

Аналитический учет по счету 08 осуществляется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов. Построение счета должно проводиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах по отдельным видам производимых работ (строительным, монтажным, буровым, проектно-изыскательским и т.п.), отдельно по оборудованию, требующему монтажа, и оборудованию, не требующему монтажа, по затратам, предусмотренным сметами, на капитальное строительство, по инвентарю и инструментам и по прочим затратам.

28. Система нормативного учета

Понятие и предназначение нормативного учета

Нормативный метод учета затрат специалистами бухгалтерского учета считается самым прогрессивным. Он чаще всего применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной, мебельной, швейной, обувной, трикотажной и др.) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.

Известны три следующие модификации этого метода:

-нормативный метод, разработанный в СССР и внедренный на большинстве крупных отечественных предприятий;

-зарубежный метод "стандарт-кост", практикуемый на многих промышленных предприятиях США и стран Западной Европы;

-комбинированный метод, включающий элементы двух первых модификаций.

Первая модификация имеет выверенную на практике научную базу и строгую регламентацию учета и нормирования затрат, так как предполагает типовую организацию производства на большинстве предприятий страны. Вторая модификация адаптирована к условиям хозяйственной деятельности конкретного предприятия, допускает более свободную организацию учета и нормирования затрат, регламентируется небольшим количеством стандартов, которые порой носят исключительно рекомендательный характер.

В настоящее время на отечественных коммерческих предприятиях, получивших в рыночных условиях определенную самостоятельность, разрабатываются и внедряются комбинированные нормативные подходы: используется отечественный опыт, и заимствуются достижения стран с развитой рыночной экономикой.

Основу нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции составляют три важных элемента:

1) способы определения нормативов;

2) приемы своевременного выявления отклонений от утвержденных норм;

3) средства оперативного и регулярного изменение норм в связи с усовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивных технологий.

Для определения выверенных нормативов затрат существуют два следующих подхода:

1) оценка использования материалов и трудозатрат по фактическим данным прошлых периодов;

2) технический анализ всех производственных операций каждого вида изготовляемой продукции.

Применение нормативного учета

На основе норм, действующих на начало месяца определяется нормативная себестоимость продукции по всем видам изделий, выпускаемым предприятием. Нормативные калькуляции используются в качестве эталонов фактической себестоимости продукции, по которым осуществляются оценки величин брака, незавершенного производства и других показателей при проведении инвентаризаций и при экономическом анализе.

Обычно нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных вариантах, нормативная себестоимость определяется для каждого варианта в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. При этом калькуляции на детали и узлы составляются исключительно по статьям основных затрат, а в калькуляцию на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, причем затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляют, как правило, планово-экономические отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Изменение действующих норм обычно приурочивают к началу месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений по формуле:

Фс = Нс + - Он + - Ин, (3.1)

где: Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм;

Нн - изменения норм.

Для сокращения времени составления нормативных (плановых) и отчетных калькуляций обычно применяют единую номенклатуру статей расходов.

Бухгалтерский учет затрат текущего периода в нормативном методе проводится с помощью систем проводок, суммы которых определяются, исходя из расчетных норм. В конце отчетного периода производится корректировка на величину положительного или отрицательного отклонения

Понятие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.

Отражение данных операций в учете

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Если за отчетный период получен убыток, то сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 99.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т 99, К-т 68.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 09, К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 09.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22