Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05) - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Понятие готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденными техническими условиями, принятые на склад или заказчиком.

Производство пр-ции измеряется в натуральных, условно-натуральных показателях, в единицах трудоемкости и по стоимости. Стоимость продукции может быть выражена в фактически действующих ценах, в плановых ценах и в ценах базового периода (сопоставимых) ценах.

Основными показателями объема производства промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции. Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:

ВП = ТП + (НПК – НПН),

где ТП - объем товарной продукции;

НПК и НПН – остатки незавершенного производства на конец и начало отчетного периода соответственно.

Незавершенное производство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе технического контроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке.

Товарная продукция – это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для реализации покупателям на рынке, объем продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных для сторонних организаций. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Объем товарной продукции определяется по формуле:

ТП = РП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН),

где РП – объем реализованной продукции, тыс. руб.;

ОПК и ОПН – остатки готовой продукции на конец и начало отчетного периода

ОНК и ОНН – объем отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетного периода.

По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Учет поступления и оценка готовой продукции

Учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по учетным ценам (нормативной себестоимости): а) с использованием счета 40; б) без использования счета 40.

Выбранный способ учета ГП должен быть закреплен в учетной политике.

Учет ГП по фактической себестоимости

В день передачи готовой продукции на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

Учет ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)

ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:

-с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость ГП рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.

С использованием счета 40:

Продукция изготовлена и передана на склад: Дебет 43 Кредит 40

При продаже ГП по нормативной себестоимости: Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость ГП;

Д-т 90-3 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки.

Фактическую себестоимость выпущенной ГП учитывают по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством, отражают записью: Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость ГП не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо, которое ежемесячно списывается проводкой: Дебет 90-2 Кредит 40

Без использования счета 40:

При передаче на склад ГП, отражаемой по учетным ценам: Дебет 43 Кредит 20

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена ГП оказалась ниже фактической себестоимости, делают проводку: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43

Если учетная цена выше фактической: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43 Сторно.

Организация аналитического учета готовой продукции

Аналитический учет ГП по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по ГП составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет отгрузки готовой продукции

Отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Учет выполненных этапов по незавершенным работам

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 . Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 .

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Учет продажи готовой продукции

Отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются элемент учетной политики в части готовой продукции. Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

-выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

-выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);

-признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается в активе, раздел «Оборотные активы», строка «Готовая продукция и товары для продажи».

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции и учитываются на счете 44.

В состав расходов на продажу включают:

-расходы на тару и упаковку;

расходы на транспортировку продукции;

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке и т.п.).

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44. По дебету счета учитывают расходы на продажу с кредита счетов:

10 - на стоимость израсходованной тары;

23 - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

60 - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Порядок ведения кассовых операций

Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер. Принимая кассира на работу, руководитель должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом банк может разрешить расходовать поступившие деньги лишь на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Отражение кассовых операций в учете

В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предусмотрен счета 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Поступившие в кассу деньги отражают проводкой:

Д 50 К 51 (52) поступили наличные деньги с расчетного счета;

Д 50 К 62 (76) -поступили наличные деньги от покупателей (заказчиков);

Д 50 К 66 (67) - поступили наличные деньги, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);

Д 50 К 71 - возвращены в кассу неиспользованные деньги, выданные под отчет;

Д 50 К 98-2 -оприходованы наличные деньги, полученные безвозмездно.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает проводки:

Д 51 К 50 -внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет;

Д 71 К 50 -выданы из кассы наличные деньги под отчет;

Д 60 (76) К 50 - погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком (подрядчиком);

Д 66 (67) К 50 -выданы наличные деньги по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);

Д 70 К 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам;

Д 75 К 50 -выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являются работниками фирмы;

Д 76-4 К 50 - выплачены из кассы депонированные суммы.

Формы документов, используемые при учете кассовых операций

Для документального оформления кассовых операций применяются первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88. Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют и другие документы (платежные и расчетно – платежные ведомости). Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4). Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5). Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым документам могут производиться только в день их составления.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1, отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4). Получать наличную иностранную валюту можно только для оплаты командировочных расходов работников.

Аналогично с рублями валюту также необходимо оприходовать в кассу организации и оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами: по мере изменения курса или на дату составления бухгалтерского баланса. Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама, это нужно закрепить в учетной политике. Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то лучше воспользоваться первым способом.

Снятие валюты: Д 50 К 52. Выбытие: Д 71 К 50. Положительная курсовая разница: Д 50 К 91, отрицательная: Д 91 К 50.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22