Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Понятие амортизации основных средств

В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета № 4 «Учет начисленного износа», амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов.

В соответствии с Российскими стандартами, амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Часто происходит отождествление понятий «износ» и «амортизация».

Износ – это показатель физического состояния конкретного ОС. Износ материален, его величину можно измерить и объективно оценить. Например, можно говорить, что объект износился на 50 %. Бухгалтерский учет износа ОС должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.

Амортизация же показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только коммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам.

Объектами для начисления амортизации являются ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Способы начисления амортизационных отчислений

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации объекта, исчисленной исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использовании объектов основных фондов в каждый последующий год ниже, чем в предшествующий, так как ресурс работоспособности основных средств постепенно исчерпывается. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации. Норма амортизации, в свою очередь, определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент устанавливается в учетной политике.

При использовании метода уменьшаемого остатка на момент истечения срока полезного использования не вся стоимость списывается через амортизационные отчисления на расходы (размер остатка зависит от коэффициента ускорения и срока полезного использования ОС). Для ее списания можно использовать следующие варианты:

1) единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;

2) продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения количества лет, остающихся до окончания срока службы объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования.

Агод = С х (ti / Tе ),

где Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При применении способа пропорционально объему выпускаемой продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя - выпуска продукции (услуг, работ) и первоначально стоимости объектов ОС.

А = n х (C / N), (2.16)

где А - амортизация за отчетный период;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

n - объем продукции, выпущенной за период с использованием данного объекта ОС;

N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Отражение амортизации основных средств в учете

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, предназначен Счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) К-т 02

8. Учет капитала

Добавочный капитал, его формирование и учет

ДК – это часть собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности. Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

-  суммы дооценки объектов ОС при проведении их переоценки Д 01 К 83;

-  суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета Д 02 К 83;

-  суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей этих акций Д 75-1 К 83;

-  курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах Д 75 К 83;

-  суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов Д 86 К 83.

Снижение величины ДК возможно в следующих случаях:

-  в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости Д 83 К 01;

-  на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС Д 83 К 02;

-  при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа Д 83 К 01;

-  в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала Д 83 К 80.

Резервный капитал, учет его формирования и использования

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого решением руководства предприятия из его прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина РК и порядок его образования определяются законодательством и уставом предприятия. В обязательном порядке создают РК акционерные общества и совместные предприятия. Добровольно могут создавать РК другие общества (товарищества). Общества создают резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом.

В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд АО не может быть использован для иных целей.

Счет 82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в РК из прибыли отражаются: Д 84 К 82

Использование средств РК учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 или 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках.

Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала. В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV "Изменения капитала" ф. № 3 указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Понятие уставного капитала и его формирование на предприятиях различных форм собственности

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

УК - это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество вновь создаваемой организации. УК формируется у АО и ООО.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией. Складочный капитал формируется у организаций, не имеющих устава - товариществ. Паевой фонд складывается из паевых взносов членов производственного кооператива.

УК отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых УК в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату. УК является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Основные характеристики первоначального формирования УК

Минимальный размер УК определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО). УК ООО должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом. В ОАО УК должен быть не менее 1000 МРОТ.

Отражение операций с уставным капиталом в отчетности

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80. Согласно п. 67 Положения о ведении бухучета и отчетности в балансе отражается величина УК, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. УК и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в УК отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо УК учитывают уставный фонд.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УК организации в бухучете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Решение об увеличении УК может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22